2006年2月15日，财政部对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。这39项企业会计准则的正式发布，标志着我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上的一个新的重要的里程碑。企业会计政策选择的会计环境发生了改变，企业必须重新考虑会计政策选择以符合新的要求。因此，研究新会计准则对会计政策选择的影响具有重大的现实意义。本章将主要围绕新的会计准则对企业会计政策选择的影响进行分析，以规范和指导企业会计政策选择行为，确保高质量的会计信息。最后，结合我国实际，对企业会计政策选择的效率性进行探讨。
7.1会计准则与会计政策选择的关系
7.1.1会计准则对会计政策选择的影响
1.会计准则的利益导向影响
会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。例如，投资者主导型会计准则主要维护投资者的利益，纳税主导型会计准则主要维护政府的利益等。会计准则的利益导向直接影响会计政策选择的客观立场。在以保护投资者利益为重心的准则体系下，企业想通过会计政策选择做出有利于其他团体的利益安排是比较困难的，并且容易受到来自监管部门的压力甚至阻挠。
2.会计准则的约束程度影响
会计准则的约束程度是指会计准则自身的严格程度或弹性大小。由于各国经济政治背景不同，决定了各国准则的约束程度也松紧不一。例如，美国、英国、加拿大、澳大利亚、荷兰等国的会计准则，约束程度是以指导性为主，允许财务会计与税务会计适当分离；而法国、德国等国的准则则强调指令性与强制性，一般从属于法律或直接构成法律的一部分，财务会计与税务会计一般不分离。显然，会计准则约束程度越松的国家，企业选择会计政策的余地也就越大；而约束程度越紧的国家，企业选择会计政策所受到的客观限制就越多。我国新会计准则则留给企业较多的会计政策选择空间。
3.高质量的会计准则有助于企业进行会计政策的合理选择
葛家澎教授在《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》一文中归纳了高质量会计准则的特征：（1）高质量的会计准则在理论上应当运用了财务会计概念框架中的、在全世界范围内基本达成共识的那些概念；（2）高质量的会计准则应当符合所有的质量要求，而最重要的质量是相关性、可靠性、可比性、公允性与充分披露；（3）可靠性是高质量会计准则的最重要的属性，公允性与充分披露是可靠性的组成部分；（4）高质量的会计准则还应该能够提供新的信息；要便于理解，具有可操作性；要正确处理表内确认与表外披露的关系；在会计确认和计量方面作出实事求是的规定力求与国际会计准则相协调；（5）高质量的会计准则在制定过程中严格实行专家与群众相结合，力求准则制定过程公开化，民主化，增加透明度，应该吸收各种会计信息使用者及其代表的参与。最后又要通过协商、选择，进行集中。新会计准则正向高质量会计准则迈进，它从术语的定义、确认标准计量属性选择和对披露要求相对旧会计准则更加清晰、明确、易懂、严密、完整，这样有利于企业进行会计政策的合理选择。
7.1.2会计政策的选择行为对会计准则的影响
1.会计政策选择是在允许的会计原则、基础和会计处理方法中作出的具体选择
由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不只一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价，可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。会计政策必须符合会计准则和会计制度的规范要求，不允许制定和使用不符合会计准则和会计制度要求的会计政策。
2.会计政策选择促使会计准则不断优化
经济后果学说的提出，使人们更加关注会计准则及其制定过程的公开性、公平性以及对会计政策选择的约束能力，进而使得会计准则的制定过程成为其与会计政策选择不断博弈、不断优化的发展过程。一项新的会计准则出台，一般来说总会在一定程度上优于已有的准则，令企业的财务报表更加有利于相关决策者的决策。而随着经济的发展和会计环境的不断变化，管理当局总能发现新的途径来利用会计政策选择为其自身谋利，使会计准则的约束机制“失灵”。于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相互博弈中产生，来替代已“失灵”的会计准则。新一轮的博弈就要开始了，正如人们对真理的追求永无止境，只能无限接近而无法达到一样，会计准则也只能在会计政策选择的不断博弈过程中发展，逐渐接近于最优化。而也正是由于会计政策选择的存在，才使会计准则可以不断优化。
7.2新会计准则解读
7.2.1新会计准则发布实施的背景
会计准则发展的最重要原因是“适应环境”。2006年新会计准则的出台，总体说来是为了适应现实需要。具体说来，主要有以下三个背景：
1.近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、金融衍生工具、物价变动影响和国际结算等，特别是政府管理部门在实行政企真正分离的同时，却又需要对相关产业和领域加以除税收手段以外的扶持。而旧会计准则出于制定时历史的局限或历史背景未对上述事项进行规定。因此，迫切需要新的会计技术方法和新的会计准则来规范上述事项的核算。
2.20世纪90年代后期以来频繁出现的会计信息失真事件（如银广厦、黎明股份、蓝田股份等）以及股市波动问题，部分暴露出会计规范不完善和准则既定原则广泛适用性问题。既定的法律规范存在的时滞性和主观性导致整个会计和审计行业公正性和真实性受到质疑。
3.加入WTO以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。而在反倾销提起、反倾销调查、反倾销应诉中，有很多事项涉及会计的专业问题。例如2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的“霸王条款”是促进我国推动会计准则与国际准则趋同的最直接外部动力。
7.2.2新会计准则的主要内容
新的企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则及其应用指南构成，形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。它由三个层次构成：
第一个层次是起到统驭作用的基本准则，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的基本概念等，相当于国际会计准则体系中《编制财务报表的框架》。
第二个层次是38项具体会计准则，对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目，是各行业共同经济业务的准则，这些准则适用于普通的行业和企业；特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、原保险合同、再保险合同等准则项目，是有关特殊经济业务的准则。报告准则指规范各类企业财务会计报告的准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。此外，为了给首次执行企业会计准则体系的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，相当于新旧会计标准的衔接办法。
第三个层次是应用指南，它由两部分组成，第一部分为会计准则解释，主要对32项具体准则中的重点、难点和关键性问题作出解释性规定，详细讲述各准则的具体操作方法；第二部分为会计科目和主要账务处理，规范会计科目的设置、账务处理等。
新会计准则体系的三个层次逐级递进、互相配合、共同作用，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整的体系，被财政部副部长王军誉为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。
7.2.3新会计准则的主要特点
与旧会计准则相比较，经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经验，在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨，体现了“国际趋同”；还在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面保持了“中国特色”，使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。总的来说，新企业会计准则体系具有以下显著特点：
1.新会计准则实现了与国际会计准则的趋同
我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同要求。从体系结构看，国际会计准则中，通常都有“财务会计概念框架”，我国在新基本准则中加以体现；从项目构成看，除个别项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；在我国新会计准则的内容上，除个别项目外，充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法，在会计的确认、计量、记录和报告上与国际会计准则保持一致。
国际会计准则理事会主席戴维·泰迪在中国会计、审计准则发布会上公开表示：新会计准则体系的发布和实施，使中国会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。2005年11月14日中国财政部与欧盟内部市场总司已就会计准则国际趋同及双边合作正式签署联合声明。2006年5月12日，中国会计准则委员会与香港会计师公会在香港签署联合声明，宣告中港两地会计准则实现“实质性趋同”。
2.新会计准则实现了会计理念、内容的创新
新会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其作出正确的决策。新会计准则体系实现了体系上的创新。新的企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。新会计准则体系的创新还体现在形式上。对国际会计准则中包含的举例等解释说明性材料，我国把这些内容写入了应用指南中，以帮助使用者正确理解和运用会计准则。从不同角度对企业会计准则进行了细化，以解决实务操作问题。可以说，新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。公允价值运用，是我国会计国际趋同迈出的实质性一步，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求。
3.新会计准则体现了适合国情的中国特色
趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业坏境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在与国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。第一个特色是关联交易。国际会计准则对国有企业即政府所有的企业作为关联方，要求详细披露。在我国，不把国有企业都作为关联方。第二个特色是资产减值损失的转回。关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是新会计准则规定对于已经确认的减值损失不得转回。第三个特色是对政府补助会计处理的规定。新会计准则中规定，除了有关法律法规有明确规定作权益处理的，均全额计入收益。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。
4.新会计准则在高风险、新业务方面有所突破
新会计准则制定了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《企业年金基金》、《套期保值》、《金融工具列报》等会计准则。针对会计准则最新修订的内容《投资性房地产》、《非货币性资产交换》等会计准则引入的公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。对一些重要业务和行业，制定了《租赁》、《原保险合同》、《再保险合同》、《石油天然气开采》、《企业合并》等会计准则。
以上这些特点与变化，将有助于企业的价值被市场发现和认可，降低其在市场中运行的各种成本与风险。
7.3新准则下的企业会计政策选择分析
