（3）本期内部应收账款余额小于上期。在这种情况下，首先应抵销本期内部应收账款与应付账款，再抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响，最后抵销因本期内部应收账款小于上期而冲销的坏账准备。
揖例14鄄20铱假设在揖例14鄄18铱中，本期的应收账款余额减少了20000元，即为60000元，冲销的坏账准备为：20000伊5%=1000（元）。抵销本期内部应收账款与应付账款：
借：应付账款60000
贷：应收账款60000
抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响：
借：坏账准备4000
贷：期初未分配利润
抵销因本期内部应收账款小于上期而冲销的坏账准备：4000借：资产减值损失1000贷：坏账准备10002.内部存货交易业务的连续抵销（1）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对集团外销售。在这种情况下，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销即可。
揖例14鄄21铱甲公司为乙公司的母公司。甲公司上期向乙公司销货20000元，乙公司将这批存货在本期全部实现对外销售；甲公司和乙公司之间本期未发生内部购销业务。甲公司的销售毛利率为20%。
抵销分录如下：
借：期初未分配利润4000
贷：营业成本4000
（2）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对集团外销售。应将上期存货中的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，然后再将本期期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
揖例14鄄22铱假设揖例14鄄21铱中，乙公司上期购入的这批存货在本期仍未实现对集团外销售，其余不变。抵销分录如下：
借：期初未分配利润4000
贷：存货4000
（3）上期内部销售业务形成的存货在本期部分实现对集团外销售，部分未实现对集团外销售。
在这种情况下，可将其分解为上述（1）、（2）两种情况进行处理。
揖例14鄄23铱母公司上期从子公司购入了存货40000元，本期又从子公司购入了50000元存货。本期母公司将存货一共实现对集团外销售60000元，取得销售价款96000元（假设母公司存货的发出采用先进先出法）。子公司的销售毛利率为20%。
本期母公司实现对集团外销售的60000元存货中，有40000元是上期从子公司购入的，另20000元是本期从子公司购入的，还有30000元在本期形成期末存货。根据分析编制抵销分录如下：
将上期存货包含未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵销：
借：期初未分配利润8000
贷：营业成本
将本期内部销售业务予以抵销：8000
借：营业收入50000
贷：营业成本44000
存货6000
3.内部固定资产交易的连续抵销
由于固定资产是企业的一项长期资产，使用年限至少在1年以上，所以，因内部固定资产交易而产生的未实现内部销售利润及由此而引起的累计折旧，不仅影响到交易当期的合并财务报表，而且对固定资产整个使用期间的各期合并财务报表都将产生影响。
在首期编制合并财务报表时，一方面抵销了固定资产原价中的未实现内部销售利润，另一方面抵销了多计提的累计折旧。这两笔抵销分录均对以后各期的期初未分配利润产生影响，从第二期开始，应编制的抵销分录有：
（1）继续抵销固定资产原价中的未实现内部销售利润，借记”期初未分配利润冶项目，贷记“固定资产原价冶项目，以后各期均不变。
（2）继续抵销以前各期累计多计提的折旧，借记”累计折旧冶项目，贷记“期初未分配利润冶项目。
（3）抵销本期多计提的折旧，借记”累计折旧冶项目，贷记“管理费用冶等项目。
揖例14鄄24铱甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的一辆汽车卖给乙公司作固定资产使用。甲公司生产汽车的成本为20万元，售价为30万元，该汽车的预计使用年限为5年，乙公司为商品流通企业，按年限平均法计提折旧，不考虑净残值。编制各期合并财务报表时的抵销分录如下：
在固定资产交易当期期末（第一年末）：
借：营业收入300000
贷：营业成本200000
固定资产原价100000
借：累计折旧20000
贷：管理费用
（假定从当年1月起计提折旧）第二年末：200000借：期初未分配利润100000贷：固定资产原价100000借：累计折旧20000贷：期初未分配利润20000借：累计折旧20000
贷：管理费用20000
第五年末：本年末，该固定资产已提满折旧并正常报废，编制合并财务报表时，只须抵销本期多计提的折旧即可，借记”期初未分配利润冶项目，贷记“管理费用冶项目。
借：期初未分配利润20000
贷：管理费用
若该固定资产在第四年末就提前报废，则第四年末的抵销分录：20000借：期初未分配利润40000贷：营业外支出20000管理费用20000若该固定资产在第五年末超期使用，则第五年末抵销分录：
借：期初未分配利润100000
贷：固定资产原价100000
借：累计折旧80000
贷：期初未分配利润80000
借：累计折旧20000
贷：管理费用
若该固定资产在第六年末仍未报废，则第六年末的抵销分录：20000借：期初未分配利润100000贷：固定资产原价100000借：累计折旧100000贷：期初未分配利润100000若该固定资产在第7年末报废，则第七年末不必作任何抵销分录。
四、合并财务报表编制实例
（一）资料
1.华联集团公司由母公司和其控制的一家子公司组成，主要从事产品的生产和销售。母公司拥有子公司80%的股份。母子公司当期个别财务报表数据见工作底稿（表14鄄7）。假设母公司对子公司的长期股权投资已按权益法进行了调整。
2.2008年，母公司与子公司之间发生如下内部交易和事项：
（1）母公司对子公司按权益法调整后长期股权投资数额为9000万元。
（2）母公司本期从子公司取得内部投资收益2000万元。子公司本期年初未分配利润800万元，本期提取盈余公积500万元，向投资者分配现金股利1500万元，年末未分配利润1300万元。
（3）母公司将其固定资产销售给子公司作固定资产使用，销售价格为500万元，固定资产账面价值为400万元（假设本期未计提固定资产折旧）。
（4）母公司应收账款3000万元中，有1500万元为子公司的款项。母公司的坏账损失采用应收账款余额百分比法计提，提取比例为5译。
（5）母公司预收账款2000万元中，有1000万元为子公司的预付账款。
（6）母公司应收票据2000万元中，有1000万元为子公司的应付票据。
（7）子公司的应付债券3000万元中，有2000万元为母公司所持有，作为”持有至到期投资冶核算。
（8）母公司因持有子公司2000万元的债券投资，当期从子公司取得利息收入为200万元，子公司计提的利息计入财务费用。
（9）母公司本期向子公司销售产品400万元，母公司的销售毛利率10%，对于该批内部购入的存货，子公司已售出企业集团外部100万元，销售价格为120万元，其余内部购入的300万元形成子公司的期末存货。
（二）编制合并财务报表的具体操作
三、利润总额（亏损总额以“-冶号填列）10577.5减：所得税费用4200四、净利润（净亏损以”-冶号填列）6377.5其中：归属于母公司所有者的净利润5877.5少数股东损益500五、每股收益：略
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
揖本章小结铱
财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件，其目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的会计信息。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）的财务状况的报表。资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国企业应采用的是账户式资产负债表。左方列报资产，一般按资产的流动性大小排列；右方列报负债和所有者权益，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国企业应采用多步式利润表格式列报。
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表以现金和现金等价物为基础编制，我国现金流量表的列报格式包括正表和补充资料两部分。经营活动产生的现金流量采用直接法编制，现金流量表编制可采用工作底稿法、T形账户法。企业应当采用间接法在现金流量表补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量信息。
所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
合并财务报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况的报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表等。
合并财务报表的编制原则：以个别财务报表为基础编制、一体性原则、重要性原则。合并财务报表的编制程序：确定合并财务报表的合并范围；完成对个别财务报表的各项调整工作；设计合并工作底稿；将母公司和子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿并计算出财务报表各项目的合计数；编制抵销会计分录并将金额过入合并工作底稿；计算合并财务报表各项目的合并数。
合并财务报表抵销分录的编制：首期合并抵销分录的编制；连续各期编制合并财务报表抵销分录的编制。
