贷：资产减值损失6000
如果内部交易存货部分实现了对外销售，部分形成了期末存货，则应按比例计算确定应予抵销存货跌价准备数额。
4.内部固定资产交易的抵销从企业集团的角度看，内部的固定资产交易业务只是属于固定资产的内部调拨活动，使得固定资产的使用地点发生了改变，既不能实现损益，也不会使固定资产的净值发生变化。因此，必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润与固定资产净值的增加金额相抵销；同时，还应抵销固定资产原价中包含的未实现内部利润引起的多计提折旧的数额。
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：第一种类型是企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第三种类型是企业将自身使用的固定资产变卖给集团内的其他企业作为普通商品销售。第三种类型的固定资产交易极少发生，所以根据重要性原则，不予考虑。
（1）由固定资产至固定资产的内部交易的抵销。发生这种固定资产交易时，对于销售固定资产的企业，其固定资产处置损益已在个别利润表中作为营业外收入或营业外支出列示；对于购入固定资产的企业，则按购入价格（即销售企业的固定资产净值与处理固定资产的净损益）作为固定资产的价值列示于个别资产负债表中。因此，在抵销时，应借记”营业外收入冶项目，贷记“固定资产原价冶项目；同时，还应抵销固定资产原价中包含的未实现内部利润引起的多计提折旧的数额，借记”累计折旧冶项目，贷记“管理费用冶等项目。
揖例14鄄13铱B公司为A公司的子公司。当年1月1日，A公司将自身使用的一台机器设备卖给B公司，B公司继续作为固定资产使用并确定使用年限为4年，按直线法折旧（假设当月就开始计提折旧）。该机器设备的原价为25000元，累计折旧为5000元，A公司取得价款24800元。
此项交易，从集团整体来看，B公司增加的固定资产价值中包含了4800元的未实现内部销售利润，在固定资产交易的当期，编制合并报表时应编制的抵销分录：
（2）由存货至固定资产的内部交易的抵销。发生这种类型的内部固定资产交易时，对于销售企业，既确认了营业收入，又结转了营业成本，并将其列示在利润表中。对于购买固定资产的企业则是按销售企业的售价（即销售的成本与毛利）作为固定资产的原价列示在资产负债表中。但从整个企业集团来看，这种内部交易活动既不能实现营业收入，也不能发生营业成本，因而不会发生损益。在编制合并会计报表时，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现的内部销售利润予以抵销，即按销售企业的销售收入，借记”营业收入冶项目，按销售企业的销售成本贷记“营业成本冶项目，按未实现的内部销售利润贷记”固定资产原价冶项目。
揖例14鄄14铱A公司为B母公司。当年1月1日，A公司将其生产的机器出售给B公司，B公司将该机器作为固定资产使用，该项固定资产的使用期限为5年，B公司采用年限平均法计提折旧（假设当月就开始计提折旧）。该机器的成本为30000元，A公司对B公司的销售价格为40000元。
根据上述资料，在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应编制的抵销分录如下：
借：营业收入40000
贷：营业成本30000
固定资产原价10000
同时，抵销B公司个别报表中多计提的折旧：
借：累计折旧2000
贷：管理费用2000
按企业会计准则的规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对固定资产逐项进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计固定资产可能发生的损失。如果其可收回金额低于其账面价值的，应当将其差额作为固定资产的减值准备。在内部交易固定资产计提减值准备的情况下，同样要站在企业集团的角度看问题，如果从集团整体看固定资产未发生减值，则应将计提的减值准备全额予以抵销，如果从集团看也发生了减值，则只能抵销多计提的部分，从企业集团角度看也属于减值的部分则不能抵销。
揖例14鄄15铱接揖例14鄄14铱，假定该固定资产期末可收回金额为31000元，则B公司内部购入固定资产的期末账面价值=40000-8000=32000（元），可收回金额为31000元。所以，B公司期末计提的固定资产减值准备=32000-31000=1000（元）。但从企业集团角度看，该固定资产的期末账面价值为24000元，并未发生减值，不应计提减值准备，所以，编制合并财务报表时，B公司所计提的减值准备应予以全部抵销：
借：固定资产减值准备1000
贷：资产减值损失1000
假定该固定资产期末可收回金额为21000元。那么B公司计提的减值准备为：32000-21000=11000（元），从企业集团角度看，应计提减值准备为：24000-21000=3000（元），那么应予抵销减值准备：11000-3000=8000（元）。编制的抵销分录如下：
借：固定资产减值准备8000
贷：资产减值损失8000
5.内部无形资产交易的抵销内部无形资产交易是指母公司与子公司或子公司之间发生的无形资产转让事项，其抵销方法与内部固定资产交易的抵销基本相同。
揖例14鄄16铱A公司为B公司的母公司。A公司将一项专利权转让给B公司，该专利权的账面价值为50000元，转让价格为60000元。
在编制合并会计报表时，应将该项内部交易无形资产所包含的内部未实现利润予以抵销：借：营业外收入1000贷：无形资产1000同时，还应抵销无形资产原价中包含的未实现内部利润引起的多计提摊销的数额。本例中假定无形资产的摊销期为5年，那么B公司每年多摊销的无形资产为：1000/5=200（元），编制的抵销分录如下：
借：累计摊销200
贷：管理费用200
如果对内部交易无形资产计提了减值准备的，还应在编制合并财务报表时进行相应的抵销，其方法同内部固定资产交易。
6.母公司内部投资收益项目与子公司的本期利润分配各项目的抵销母公司内部投资收益是指母公司对子公司进行权益性资本投资所取得的投资收益，数额等于子公司净利润与母公司持股比例的乘积。在全资子公司的情况下，母公司本期的投资收益就是子公司本期的净利润。在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东损益两部分。编制合并财务报表时，由于母公司确认的对子公司的内部投资收益是按照子公司的净利润计算的，为了避免对子公司净利润的重复计算，必须将母公司取得的内部投资收益予以抵销。对于少数股东损益，应当在合并利润表中单列“少数股东损益冶项目列示。
由于母公司对子公司的投资采用权益法核算，所以，子公司本期期初的未分配利润，即上期净利润中未分配的部分，母公司已在上期计入了长期股权投资和净利润（或其他所有者权益项目）之中了。因此，编制合并财务报表时，必须将子公司的期初未分配利润予以抵销。同样的道理，子公司提取盈余公积、分配给投资者的利润等利润分配各项目的数额也都必须予以抵销。编制的抵销分录为借记”期初未分配利润冶、“投资收益冶、”少数股东损益冶项目，贷记“提取盈余公积冶、”对所有者（或股东）的分配冶、“期末未分配利润冶项目。
揖例14鄄17铱A公司拥有B公司80%的表决权资本。本期B公司实现的净利润为20万元，期初未分配利润为2万元，本期提取盈余公积为4万元，向股东分配现金股利10万元，期末未分配利润为8万元。
（二）连续各期编制合并财务报表抵销分录的编制在连续编制合并财务报表时，上期合并财务报表的期末数即为本期合并财务报表的期初数。然而，在本期根据个别财务报表连续编制合并报表时，个别财务报表期初合计数并不等于上期合并财务报表的期末数，这是因为，合并财务报表的上期期末数是在抵销上期内部交易和事项后确定的，这种抵销只是在合并工作底稿中反映，并不会据此调整上期个别财务报表。所以，在以后各期连续编制合并财务报表时，不仅要考虑本期企业集团内部交易和事项的影响，还要考虑以前期间企业集团内部交易和事项对本期的影响。
1.内部应收账款和坏账准备的连续抵销
（1）本期内部应收账款余额与上期相等。在这种情况下，首先应抵销本期内部应收账款与应付账款，再抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响。由于本期内部应收账款余额与上期相等，不存在抵销本期提取的坏账准备问题。
揖例14鄄18铱甲公司为乙公司的母公司，上期甲公司应收乙公司的账款80000元，计提坏账准备的比例为5%，即提取了4000元坏账准备。本期内部应收账款没有变化。抵销本期内部应收账款与应付账款：
借：应付账款80000
贷：应收账款80000
抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响：借：坏账准备4000贷：期初未分配利润4000（2）本期内部应收账款余额大于上期。在这种情况下，首先应抵销本期内部应收账款与应付账款，再抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响，最后抵销因本期内部应收账款大于上期而补提的坏账准备。
揖例14鄄19铱假设在揖例14鄄18铱中，本期的应收账款余额增加了20000元，即为100000元，补提的坏账准备为：20000伊5%=1000（元）。抵销本期内部应收账款与应付账款：
借：应付账款100000
贷：应收账款100000
抵销上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响：借：坏账准备4000贷：期初未分配利润4000抵销因本期内部应收账款大于上期而补提的坏账准备：
借：坏账准备1000
贷：资产减值损失1000
