揖学习目标铱
通过本章学习，了解非流动负债内容；掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定；掌握长期借款、应付债券的核算、预计负债的核算；深刻理解长期应付款核算、非流动负债在报表中的列示。
揖能力目标铱
应学会运用长期借款核算、实际利率法核算应付债券、预计负债核算。能正确确定借款费用资本化金额。
揖任务提示铱
非流动负债是企业筹措资金的重要渠道，是会计核算的重点内容。上述是非流动负债业务过程中涉及的一系列的原始凭证，如借款借据单、购买无形资产分期付款、实际利率法核算应付债券、贷款利息通知单等。这些非流动负债业务在会计上如何确认与计量，就是我们这章要解决的主要问题。
非流动负债概述
一、非流动负债含义及特点
（一）含义
非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。
（二）特点
举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股东）控制企业的权力。
举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的利率，剩余利益将全部归投资者所有。
在缴纳企业所得税时，非流动负债的利息支出除予以资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减，作为纳税扣减项目。但股利则只能从税后利润中支付，不能从利润总额中扣减。
二、非流动负债的分类
按筹措方式分为长期借款、应付债券和长期应付款等。按取得的途径分类，非流动负债可分为三类：从银行取得的非流动负债；从其他金融机构取得的非流动负债；从其他社会组织或个人取得的非流动负债。按计息和偿还方式分类，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分为一次付息和分期付息两种。
借款费用
一、借款费用概述
（一）借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
1.因借款而发生的利息这包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带利息债务所承担的利息等。2.因借款而发生的折价或溢价的摊销这主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价在资产负债表日对债券票面利息的调整。3.因外币借款而发行的汇兑差额这是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
4.因借款而发生的辅助费用这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。
揖例10鄄1铱某企业发生了借款手续费9万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。其中，借款手续费9万元，发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中，发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括：（1）房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品；（2）企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。“相当长时间冶应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为l年以上（含1年）。
揖例10鄄2铱A公司于2009年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月31日完工，达到预定可使用状态。所发生的相关借款费用不予以资本化计入在建工程成本，而应根据发生额计入当期财务费用。
二、借款费用的确认
（一）借款费用的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
（二）借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：1.”资产支出已经发生冶的界定这是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。（1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
揖例10鄄3铱某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。
（2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
揖例10鄄4铱某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。
（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
2.“借款费用已经发生冶的界定
揖例10鄄5铱某企业于20伊7年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项9000万元，当日开始计息。在20伊7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
3.”为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始冶界定揖例10鄄6铱某企业为了建设写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
（三）借款费用暂停资本化的时点
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
揖例10鄄7铱某企业于2010年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2011年3月完工。2010年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。
该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如企业因与施工方发生了质量纠纷。
正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
（四）借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。符合下列情形之一的，应当认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态：
（1）资产实体建造全部完成或实质上完成；
（2）购建固定资产与设计要求或合同要求基本相符；（3）继续发生的支出很少或者几乎不再发生。所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经实质上完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
揖例10鄄8铱某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。
揖例10鄄9铱ABC公司借入一笔款项，于20伊7年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。20伊8年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
在本例中，企业应当将20伊8年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。
如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。
揖例10鄄10铱某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.专门借款费用为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（1）专门借款费用资本化金额=当期实际利息费用-闲置资金投资收益；（2）专门借款与资产支出不挂钩。
揖例10鄄11铱A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款用于建造厂房，建设期一年半。借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。计算该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额。
揖分析铱淤2007年度专门借款利息金额=2000伊6%伊9/12=90（万元）于2007年应予资本化的利息金额=2000伊6%伊2/12-1000伊3%伊2/12=15（万元）。由于工程2007年8月1日至11月30日发生停工，能够资本化期间时间为2个月。
盂闲置资金投资收益=1000伊3%伊2/12=5（万元）榆2007年度专门借款利息计入当期损益的金额=2000伊6%伊7/12=70（万元）或=90-15-1000伊3%伊2/12=70（万元）借：在建工程15应收利息5财务费用70贷：应付利息90
