2.一般借款费用
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
（1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数伊所占用一般借款的资本化率；（2）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数；（3）所占用一般借款本金加权平均数=撞（所占用每笔一般借款本金伊每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。
揖例10鄄12铱P公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2010年10月1日，支付工程进度款1500万元、2000万元、3000万元。办公楼于2010年12月31日达到预定使用状态。P公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为7%。另外在2010年7月1日又专门借款2500万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。假设名义利率与实际利率均相同，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
P公司为建造办公楼占用一般借款：（1）向中国工商银行借入的长期贷款1200万元，2009年12月1日至2012年12月1日，年利率6%，借款利息按年支付。（2）向中国建设银行借入的长期贷款1000万元，2008年9月1日至2011年9月1日，年利率8%。要求计算P公司2010年度专门借款资本化利息、一般借款资本化利息并编制相关会计分录。
揖分析铱（1）专门借款资本化利息计算：
淤2010年度专门借款应计利息=2000伊7%+2500伊10%伊6/12=265（万元）于2010年度专门借款资本化利息=2000伊7%+2500伊10%伊6/12-500伊0.5%伊6-1000伊0.5%伊3=235（万元）盂闲置资金投资收益=500伊0.5%伊6+1000伊0.5%伊3=30（万元）借：在建工程235应收利息30贷：应付利息265（2）一般借款资本化利息计算淤2010年度一般借款应计利息=1200伊6%+1000伊8%=152（万元）于累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=（1500+2000+3000-4500）伊3/12=500（万元）盂一般借款资本化率=（1200伊6%+1000伊8%）/（1200+1000）=6.999%榆2010年度一般借款资本化利息=500伊6.999%=34.995抑35（万元）虞2010年度一般借款计入当期损益的利息=152-35=117（万元）借：在建工程35财务费用117贷：应付利息152注意：淤一般借款与资产支出相挂钩。于判断“累计资产支出总额冶是否超过”专门借款总额冶而占用一般借款时，应区分的几个概念。“累计资产支出总额冶是将各期”资产支出金额冶进行累计相加，而不是各期“资产累计支出加权平均数冶之和，前者是判断是否占用一般借款时而采用的一个指标，后者是计算一般借款应予资本化的一个平均数。
揖例10鄄13铱B公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日支付工程进度款1200万元、2007年7月1日支付1400万元和2008年1月1日支付800万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款1300万元，借款期限为3年，年利率为6%。2007年1月1日发行债券2年期，实际取得款项920万元，该债券面值总额1000万元，年利率为4%。除此之外，没有其他专门借款。B公司2007年7月1日向A银行贷款2000万元，一年期，年利率为3%，到期付利息。
揖分析铱累计资产支出总额=1200+1400+800=3400（万元），专门借款总额=（1300+920）=2220（万元），占用一般借款=累计资产支出总额-专门借款总额=3400-2220=1180（万元）；2007年末资产累计支出加权平均数=[（1200+1400）-（1300+920）]伊6/12=190（万元）；2008年6月末资产累计支出加权平均数=[（1200+1400）-（1300+920）]伊12/12+800伊6/12=780（万元）；（3）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。
长期借款核算
一、长期借款核算内容
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款按借款条件可分为抵押借款、担保借款和信用借款；按借款用途可分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款；按借款币种可分为人民币借款和外币借款；按借款偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款。
二、长期借款会计处理流程
三、长期借款会计核算
（一）借入长期借款本金核算
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记”银行存款冶科目，按借款本金贷记“长期借款---本金冶科目，按其差额借记”长期借款---利息调整冶科目。
（二）计息和利息调整的核算
1.利息处理原则资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：（1）属于筹建期间的，计入管理费用；（2）属于生产经营期间的，计入财务费用；（3）若长期借款用于购建固定资产的，满足资本化条件的利息，则计入在建工程成本；若长期借款用于购建存货的，满足资本化条件的利息，则计入制造费用成本；若长期借款用于购建投资性房地产、无形资产的，满足资本化条件的利息，则计入相关资产成本；（4）若长期借款用于购建固定资产、无形资产、存货、投资性房地产的，不满足资本化条件的利息，则计入财务费用；（5）固定资产、无形资产、存货、投资性房地产达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用。
2.会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程冶、”制造费用冶、“财务费用冶、”研发支出冶等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息冶科目，按其差额，贷记”长期借款---利息调整冶科目。实际利率与合同约定名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。支付利息的核算。支付利息时，借记“应付利息冶科目，贷记”银行存款冶科目。
（三）归还长期借款的核算
归还长期借款本金时，借记“长期借款---本金冶科目，贷记”银行存款冶科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程冶、”制造费用冶、“财务费用冶、”研发支出冶等科目，贷记或借记“长期借款---利息调整冶科目。”长期借款冶科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
揖例10鄄14铱F公司为建造一幢厂房，2010年1月1日借入期限为两年的长期专门借款900000元，款项已存入银行，借款利率为6%，每年末付息一次，期满后一次还清本金。2010年初，以银行存款支付工程价款共计530000元，2011年初又以银行存款支付工程费用370000元。该厂房于2011年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。要求编制F公司的相关会计分录。
（1）2010年1月1日取得借款：
借：银行存款900000
贷：长期借款
（2）2010年初支付工程款：900000
借：在建工程530000
贷：银行存款
（3）计算2010年12月31日计入工程成本的利息时：530000借款利息=900000伊6%=54000（元）借：在建工程54000贷：应付利息54000（6）2011年12月31日应计入工程成本利息=（900000伊6%衣12）伊8=36000（元）应计入财务费用的利息=（900000伊6%衣12）伊4=18000（元）借：在建工程36000财务费用18000贷：应付利息54000（7）厂房达到预定可使用状态：
借：固定资产990000
贷：在建工程990000
（8）2010年12月31日支付利息：
借：应付利息54000
贷：银行存款540000
（9）2011年1月1日到期还本：
借：长期借款900000
贷：银行存款900000
应付债券核算
一、应付债券核算内容
应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。为了核算有关应付债券的业务，企业应专设“应付债券冶科目。发行一年期及一年期以内的短期债券，在”交易性金融负债冶科目核算，不在本科目核算。“应付债券冶科目应当按照”面值冶、“利息调整冶、”应计利息冶进行明细核算二、应付债券会计处理流程图10鄄2应付债券会计处理流程三、应付债券会计核算（一）应付债券发行时的核算1.债券的发行方式
（1）溢价发行，指债券的票面利率高于同期银行存款利率时，按超过债券票面价值的价格发行；（2）折价发行，指债券的票面利率低于同期银行存款利率，按低于债券面值的价格发行；（3）面值发行，指债券的票面利率与同期银行存款利率相同，按票面价格发行。
2.企业发行债券的发行费用的处理原则
（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入（不利差额），按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入（有利差额），按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。
3.企业发行债券会计处理按实际收到款项，借记“银行存款冶、”库存现金冶等科目，按票面价值，贷记“应付债券---面值冶科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记”应付债券---利息调整冶科目。
（二）计息及利息调整的摊销会计处理
债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定，利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。其计算公式为债券利息费用=应付债券的期初账面价值伊实际利率摊销利息调整=债券票面利息-债券利息费用资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程冶、”制造费用冶、“财务费用冶等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记”应付利息冶科目，按其差额，借记或贷记“应付债券---利息调整冶科目。
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息和，借记”在建工程冶、“制造费用冶、”财务费用冶等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券---应计利息冶科目，按其差额，借记或贷记”应付债券---利息调整冶科目。
