揖例9鄄34铱某企业转让一项技术，该项无形资产的账面原值为15000元，累计摊销2000元，已提减值准备3000元，转让取得的实际收入为9000元，营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。账务处理如下：借四、其他税费核算（一）应交城市维护建设税核算城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。结转应交城市维护建设税时，应借记“营业税金及附加冶、”固定资产清理冶等科目，贷记“应交税费---应交城市维护建设税冶科目；实际缴纳城市维护建设税时，应借记”应交税费---应交城市维护建设税冶科目，贷记“银行存款冶科目。
揖例9鄄35铱甲公司本期实际应上交增值税500000元，消费税241000元，营业税16000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。作如下会计分录：计算应交的城市维护建设税为52990元，即（500000+241000+16000）伊7%。
借：营业税金及附加52990
贷：应交税费---应交城市维护建设税
用银行存款上交城市维护建设税时：52990
借：应交税费---应交城市维护建设税52990
贷：银行存款52990
（二）应交教育费附加核算
教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。结转应交教育费附加时，应借记”营业税金及附加冶、“固定资产清理冶等科目，贷记”应交税费---应交教育费附加冶科目；实际缴纳教育费附加时，应借记“应交税费---应交教育费附加冶科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄36铱某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税，计算并结转应交教育费附加（费率3%）。该企业销售产品应交增值税100000元，销售产品应交消费税50000元，运输收入应交营业税20000元，销售不动产应交营业税10000元，合计180000元。
编制会计分录如下：
借：营业税金及附加5400
贷：应交税费---应交教育费附加5400
（三）应交房产税、土地使用税、车船使用税与矿产资源补偿费核算企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用冶账户，贷记”应交税费冶账户。实际缴纳时，借记“应交税费冶账户，贷记”银行存款冶等账户。
揖例9鄄37铱某企业按季度计算缴纳城镇土地使用税。经计算，该企业第一季度应纳城镇土地使用税为18000元，已用银行存款缴纳。
（1）计算出第一季度应纳的城镇土地使用税时：
借：管理费用18000
贷：应交税费---应交城镇土地使用税18000
（2）实际上交税金时：
借：应交税费---应交城镇土地使用税18000
贷：银行存款18000
（四）应交个人所得税核算
企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬冶科目，贷记”应交税费---应交个人所得税冶科目。交纳的个人所得税，借记“应交税费---应交个人所得税冶科目，贷记”银行存款冶等科目。
揖例9鄄38铱某国有大中型企业一职工，2000年6月份月工资是1500元，奖金1000元，则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下：
应纳税所得额=1500+1000-2000=500（元）
应纳税额=500伊5%=25（元）企业应做会计分录如下：
（1）支付工资时，计算应代扣代缴个人所得税额：
借：应付职工薪酬25
贷：应交税费---应交个人所得税25
（2）缴纳个人所得税时：
借：应交税费---应交个人所得税25
贷：银行存款25
（五）应交资源税核算
企业计算对外销售应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加冶科目，贷记”应交税费---应交资源税冶科目；上缴资源税时，应借记“应交税费---应交资源税冶科目，贷记”银行存款冶等科目。
企业在购入液体盐时，所含的资源税可以在将液体盐加工成固体盐后，抵扣固体盐应缴纳的资源税。
揖例9鄄39铱某矿产品加工厂收购未税零散的锡矿石200吨，每吨收购价格1200元，每吨单位税额为10元。款项扣除应代扣代缴资源税已经支付，收购产品尚未验收入库。（1）按代扣代缴的资源税款入账时：
借：材料采购242000
贷：应交税费---应交资源税2000
银行存款240000
（2）上缴代扣的资源税：
借：应交税费---应交资源税2000
贷：银行存款2000
（六）应交土地增值税核算
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超率累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费---应交土地增值税冶科目，贷方登记应缴纳的土地增值税，借方登记已缴纳土地增值税，期末贷方余额为尚未缴纳的土地增值税。企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在”固定资产冶等科目核算，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理冶科目，贷记”应交税费---应交土地增值税冶科目；土地使用权在“无形资产冶科目核算的，按实际收到的金额，借记”银行存款冶科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费---应交土地增值税冶科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记”无形资产冶科目，按其差额，借记“营业外支出冶科目或贷记”营业外收入冶科目。
揖例9鄄40铱某企业对外出售一栋厂房，依据税法的规定计算应交土地增值税27000元。
（1）计算应交纳的土地增值税：
借：固定资产清理27000
贷：应交税费---应交土地增值税27000
（2）企业用银行存款交纳土地增值税：
借：应交税费---应交土地增值税27000
贷：银行存款27000
应付利息及其他应付款的核算
一、应付利息核算
（一）核算内容
“应付利息冶科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。
（二）会计处理
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记”在建工程冶、“财务费用冶、”研发支出冶等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款---利息调整冶等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记”银行存款冶等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。
揖例9鄄41铱甲股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月计提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款时：
借：银行存款120000
贷：短期借款120000
（2）1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用800
贷：应付利息800
本月应计提的利息金额=120000伊8%衣12=800（元）短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用冶科目。
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用800
应付利息1600
贷：银行存款2400
本例中，l月至2月已经计提的利息为1600元，应借记”应付利息冶科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用冶科目；实际支付利息2400元，贷记”银行存款冶科目。第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款120000
贷：银行存款120000
二、其他应付款核算
（一）核算内容
其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。
企业应设置“其他应付款冶账户进行核算。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。
（二）会计处理
企业发生各种应付、暂收款项时，借记”银行存款冶、“管理费用冶等账户，贷记”其他应付款冶账户；支付或退回有关款项时，借记“其他应付款冶账户，贷记”银行存款冶等账户。
揖例9鄄42铱某企业将设备出租给B企业，收取押金1500元，存入银行。（1）收到押金：
借：银行存款1500
贷：其他应付款1500
（2）退还押金：
借：其他应付款1500
贷：银行存款1500
（3）保管不善扣押金的50%作为罚款，其余归还押金：
借：其他应付款1500
贷：营业外收入750
银行存款750
流动负债在报表中的列示
在资产负债表中，“短期借款冶项目反映企业借入尚未归还的一年期以内的借款，本项目根据”短期借款冶账户的期末贷方余额填列。
“应付账款冶项目反映企业尚未支付的购货款项，本项目根据”应付账款冶账户的期末贷方余额填列。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款冶科目核算预付账款业务；企业的应付账款业务不多时，也可以通过”预付账款冶科目核算应付账款业务。会计期末，“应付账款冶科目和”预付账款冶科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额。其中，借方余额合计列示于资产负债表的预付账款项目；贷方余额合计，列示于资产负债表的应付账款项目。
“应付票据冶项目根据”应付票据冶账户的期末贷方余额填列。“应付职工薪酬冶项目根据”应付职工薪酬冶账户期末贷方余额填列。“应交税费冶项目反映企业按税法规定应交的各项税费，本项目根据”应交税费冶账户的期末贷方余额填列。如为借方余额，以减号填列。
揖本章小结铱
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
应交税费核算应交给国家的各种税费。包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交房产税、土地使用税、车船使用税与矿产资源补偿费、应交个人所得税、应交资源税、应交土地增值税。
