（二）小规模纳税人增值税会计核算
小规模纳税人企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。其在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。即小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。小规模纳税人企业只需要在”应交税费冶科目下设置“应交增值税冶明细科目，采用三栏式账户，不需要设置各项专栏。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。借记”材料采购冶、“在途物资冶、”原材料冶等科目，贷记“银行存款冶科目。
揖例9鄄26铱某小规模纳税人企业购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款8200元，增值税额1394元，款项以银行存款支付，原材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。作如下会计分录：
借：原材料9594
贷：银行存款9594
揖例9鄄27铱某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为31200元，增值税征收率4%。款项已存入银行。作如下会计分录：
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）=31200/（1+4%）=30000（元）应纳增值税额=不含税销售额伊征收率=30000伊4%=1200（元）借：银行存款31200贷：主营业务收入30000应交税费---应交增值税月末以银行存款上交增值税：1200借：应交税费---应交增值税1200
贷：银行存款1200
二、应交消费税核算
消费税是对在中国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。消费税并非在应税消费品的所有环节征收，只在其生产、委托加工或进口环节实行单一环节征税。除金银首饰外，批发及零售环节不征收消费税。
消费税的纳税人，是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。
消费税与增值税不同，消费税属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：
实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额伊税率实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量伊单位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。
（一）销售应税消费品
由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置”营业税金及附加---消费税冶科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“营业税金及附加---消费税冶科目，贷记”应交税费---应交消费税冶科目；实际缴纳消费税时，应借记“应交税费---应交消费税冶科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄28铱某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录：
（1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50000元，增值税销项税额为8500元，共计58500元，款项收到，存入银行。
借：银行存款58500
贷：主营业务收入50000
应交税费---应交增值税（销项税额）8500
（2）销售该产品的消费税率为10%，结转应交消费税5000元。
借：营业税金及附加5000
贷：应交税费---应交消费税5000
（二）自产自用应税消费品
企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者，均应视同销售，计算缴纳消费税，其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：
（1）实行从价税率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=成本+利润
1-比例税率
（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=成本+利润+自产自用数量伊定额税率1-比例税率揖例9鄄29铱（1）甲公司在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。作如下会计分录：
借：在建工程66200
贷：库存商品50000
应交税费---应交消费税6000
---应交增值税（销项税额）10200
（2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200000元，没有同类产品的销售价格，平均成本利润率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为20%。
200000+200000伊20%
1-20%=300000
增值税销项税额=300000伊17%=51000（元）
消费税额=300000伊20%=60000（元）
借：营业外支出311000
贷：库存商品200000
应交税费---应交增值税（销项税额）51000
---应交消费税60000
（三）委托加工应税消费品
需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额，借记“应收账款冶、”银行存款冶等科目，贷记“应交税费---应交消费税冶科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税款计入委托加工物资成本，借记”委托加工物资冶科目，贷记“应付账款冶、”银行存款冶等科目；如委托加工物资收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税款，借记“应交税费---应交消费税冶科目，贷记”应付账款冶、“银行存款冶等科目。
揖例9鄄30铱甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
（1）假设甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品：
借：委托加工物资1000000
贷：原材料1000000
借：委托加工物资200000
应交税费---应交消费税80000
贷：应付账款280000
借：原材料1200000
贷：委托加工物资1200000
（2）假设甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售：
借：委托加工物资1000000
贷：原材料1000000
借：委托加工物资280000
贷：应付账款280000
借：原材料1280000
贷：委托加工物资1280000
（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：
借：应收账款80000
贷：应交税费---应交消费税80000
（四）进口应税消费品
进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本。借记”固定资产冶、“材料采购冶等科目，贷记”银行存款冶科目。
揖例9鄄31铱甲公司从国外购进应税消费品一批，商品价值1000000元，进口环节需要交纳的消费税为200000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货物尚未支付，税款已经用银行存款支付。
甲公司有关会计分录如下：
借：库存商品1200000
贷：应付账款1000000
银行存款200000
三、应交营业税核算
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税按营业额和规定的税率（3%-20%不等）计算应纳税额。其计算公式如下：应纳税额=营业额伊营业税税率。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。
营业税税率如下：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。
为了核算应交营业税及其缴纳情况，企业应在“应交税费冶科目下设置”应交营业税冶明细科目，贷方登记应交纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税，期末借方余额反映多缴纳的营业税。
（一）提供应税劳务营业税核算
企业主营业务收入应交的营业税，通过“营业税金及附加冶科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税，借记”营业税金及附加冶等科目，贷记“应交税费---应交营业税冶科目。企业其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，应通过”其他业务成本冶科目核算，即借记“其他业务成本冶科目，贷记”应交税费---应交营业税冶科目。
揖例9鄄32铱甲公司（工业企业）对外提供运输劳务，取得运输收入60000元，存入银行；营业税率3%。根据以上资料，编制会计分录如下：
（1）取得运输收入：
借：银行存款60000
贷：其他业务收入60000
（2）结转应交营业税：
借：其他业务成本1800
贷：应交税费---应交营业税1800
（二）销售不动产营业税核算
企业销售不动产如厂房、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理冶科目核算。而房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳的营业税，应通过”营业税金及附加冶科目核算。
揖例9鄄33铱某企业出售一栋办公楼，出售价格320000元，已存入银行。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。作会计分录如下：出售该栋办公楼应交营业税16000元（即320000伊5%）：
借：固定资产清理16000
贷：应交税费---应交营业税16000
（三）转让无形资产所有权及使用权营业税核算企业转让无形资产所有权时，按规定需要交纳营业税。借记有关科目，贷记“应交税费---应交营业税冶等科目。转让无形资产使用权时，通过”其他业务成本冶核算。
