（4）编制调整分录并将调整分录的数字过入工作底稿。调整分录是编制现金流量表的最重要部分，其正确与否将直接影响现金流量表的正确性。调整分录根据资产负债表、利润表和会计账簿进行分析编制。其编制顺序是：先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在将调整分录的数字过入工作底稿时，应每编完一笔调整分录，就登记一次工作底稿，并注明调整分录的序号。
（5）对工作底稿进行试算平衡。工作底稿的验算有两种平衡：一是横向平衡，目的是看资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，既不能多调，也不能少调；二是纵向平衡，即调整分录借贷合计应当平衡，目的是看调整分录自身计算有无错误。
（6）编制现金流量表。将工作底稿中现金流量表部分的数字填入正式的现金流量表中即完成了现金流量表的编制。
揖例14鄄4铱沿用揖例14鄄1铱、揖例14鄄2铱资料，以及编制的资产负债表和利润表，采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：
（1）将资产负债表的年初余额和年末余额过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入冶开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
淤分析调整营业收入：
利润表中的营业收入是按权债发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加3000000元，增值税销项税额2244000元，应减少经营活动产生的现金流量，而应收票据减少2117000元均系贷款，应增加经营活动产生的现金流量。
于分析调整营业成本：
借：营业成本7920000
应付票据1800000
应交税费600560
贷：经营活动现金流量---购买商品支付的现金10027560存货293000应付票据减少1800000元，表明本期用于购买存款的现金支出增加1800000元，增值税进项税额600560元；存货减少293000元，表明本期用于购买商品的现金减少293000元。
盂调整本年营业税金及附加：
借：营业税金及附加49303
贷：应交税费
即本年支付的营业税金及附加。49303
榆计算销售费用付现：
借：销售费用
220000
贷：经营活动现金流量---支付其他与经营活动有关的现金220000本例利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。
虞分析调整管理费用：
借：管理费用971000
贷：经营活动现金流量---支付其他与经营活动有关的现金971000管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入”经营活动现金流量---支付的其他与经营活动有关的现金冶项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
愚分析调整财务费用：
借：财务费用300000
贷：经营活动现金流量---销售商品收到的现金200000筹资活动现金流量---偿付利息支付的现金100000本期增加的财务费用中，有200000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量---销售商品收到的现金冶，所以要从”经营活动现金流量---销售商品收到的现金冶项目内冲回，不能作为现金流出；支付长期借款利息100000元，作为偿付利息所支付的现金。
舆分析调整资产减值损失：
借：资产减值损失309000
贷：坏账准备9000
固定资产减值准备300000
本期计提的坏账准备和固定资产减值准备影响净利润，但不影响现金流量。
余分析调整公允价值变动收益：
借：交易性金融资产20000
贷：投资收益20000
本期发生的公允价值变动收益影响净利润，但不影响现金流量。资产负债表日，交易性金融资产公允价值增加20000元。本期处置交易性金融资产，调整公允价值变动损益20000元，转入投资收益。
俞分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量---收回投资收到的现金165000交易性金融资产1030000投资收益5000贷：交易性金融资产150000投资活动现金流量---投资支付的现金1050000投资收益应收利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益包括两个部分，一是购买交易性金融资产发生了20000元的交易费用，二是出售交易性金融资产获利35000元，其中20000元已在分录余中调整。
逾分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量---处置固定资产收回的现金3000000累计折旧1500000贷：营业外收入500000固定资产4000000编制现金流量表时，需要营业外收入和营业外支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入500000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
訛輥輯分析调整营业外支出：
借：营业外支出197000
投资活动现金流量---处置固定资产收回的现金3000累计折旧1800000贷：固定资产2000000借：营业外支出23400经营活动现金流量---购买商品支付的现金93600贷：经营活动现金流量---销售商品收到的现金117000本例中营业外支出220400元由两部分组成：一部分营业外支出197000元为处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；一部分营业外支出是债务重组损失，债务重组中增加存货和增值税进项税额93600元，已经计入了“经营活动现金流量---购买商品支付的现金冶，债务重组中减少的应收票据117000元，也已经计入了”经营活动现金流量---销售商品收到的现金冶，应作补充调整。
訛輥輰分析调整所得税费用：
借：所得税费用931324
递延所得税资产77250
本期固定资产的增加包括两个部分，一是购入设备864700元，二是在建工程完工转入14000000元。本期处置固定资产已在分录訛輥輯中调整。
訛輥輲分析调整累计折旧：
借：经营活动现金流量---支付其他与经营活动有关的现金200000---购买商品支付的现金800000贷：累计折旧1000000本期计提的折旧1000000元中，计入管理费用的200000元，计入制造费用的800000元，基于和第訛輥輱笔分录同样的理由，应作补充调整。
訛輥輳分析调整在建工程：
借：在建工程4280000
工程物资1500000
贷：投资活动现金流量---购建固定资产支付的现金3500000筹资活动现金流量---偿付利息支付的现金2000000应付职工薪酬280000本期在建工程增加的原因，包括以下几个方面：一是以现金购买工程物资1500000元及支付工资2000000元；二是支付的长期借款利息2000000元，资本化到在建工程成本中；三是为建造工人计提的福利费280000元，资本化到在建工程成本中。
訛輥輴分析调整累计摊销：借：经营活动现金流量---支付其他与经营活动有关的现金600000贷：累计摊销600000无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第訛輥輱笔分录。
訛輥輵分析调整短期借款：
借：短期借款2500000
贷：筹资活动现金流量---偿还债务支付的现金2500000偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
訛輥輶分析调整应付职工薪酬：借：经营活动现金流量---购买商品支付的现金3249000---支付其他与经营活动有关的现金171000贷：经营活动现金流量---支付给职工以及为职工支付的现金3000000应付职工薪酬420000本期应付职工薪酬的期末期初差额为700000元，有计提的职工福利费构成，包括在建工程应负担的职工福利费280000元，已在分录訛輥輳中调整，以及为生产人员和管理人员计提的福利费420000元。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量---支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
訛輥輷分析调整应交税费：
借：应交税费2057877
贷：经营活动现金流量---支付的各项税费2057877本期支付的各项税费包括营业税金及附加49303元，已交增值税1000000元，以及已交所得税1008574元。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税费的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。
訛輦輮分析调整长期借款：
借：长期借款6000000
贷：筹资活动现金流量---偿还债务支付的现金以现金偿还长期借款。6000000借：筹资活动现金流量---取得借款所收到的现金10000000贷：长期借款举借长期借款。10000000訛輦輯结转净利润：
借：净利润
2793973
贷：未分配利润
訛輦輰提取盈余公积：借：未分配利润2793973279397贷：盈余公积訛輦輱最后调整现金净变化额：借：现金279397234463贷：现金净增加额234463表14鄄4现金流量表工作底稿单位：元续表项目
期初数调整分录
期末数
借方贷方
长期股权投资投资性房地产固定资产
在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产借方项目合计贷方项目坏账准备累计折旧累计摊销固定资产减值准备短期借款应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费
应付利息应付股利其他应付款其他流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷方项目。
营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业外收入营业外支出所得税费用净利润三、现金流量表项目（一）经营活动产生的现金流量销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还经营活动现金流入小计购买商品接受劳务支付的现金支付给职工及为职工支付的现金支付的各种税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额（二）投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产收回的现金净额投资活动现金流入小计购建固定资产支付的现金投资支付的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额（三）筹资活动产生的现金流量取得借款收到的现金筹资活动现金流入小计偿付债务支付的现金分配股利、利润或偿还利息支付的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额（四）现金及现金等价物净增加额调整分录合计
项目本年金额上年金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金14244000
收到的税费返还0
收到其他与经营活动有关的现金0
经营活动现金流入小计14244000
购买商品、接受劳务支付的现金5884960
支付给职工以及为职工支付的现金3000000
支付的各项税费2057877
支付其他与经营活动有关的现金220000
经营活动现金流出小计11162837
经营活动产生的现金流量净额3081163
二、投资活动产生的现金流量0
收回投资收到的现金165000
取得投资收益收到的现金0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额3003000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计3168000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4364700投资支付的现金1050000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计5414700投资活动产生的现金流量净额-2246700
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金0
取得借款收到的现金10000000
收到其他与筹资活动有关的现金0
筹资活动现金流入小计10000000
偿还债务支付的现金8500000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金2100000支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计10600000筹资活动产生的现金流量净额-600000四、汇率变动对现金的影响0五、现金及现金等价物净增加额234463
加：期初现金及现金等价物余额14063000
六、期末现金及现金等价物余额14297463
