揖学习目标铱
了解财务报表的种类、作用及编制的基本要求；掌握资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的编制原理和基本编制方法。掌握合并财务报表的编制原理和编制方法。揖能力目标铱能熟练地、独立地根据账簿资料为企业编制出资产负债表、利润表及所有者权益变动表；能比较熟练地手工编制现金流量表和合并财务报表。
财务报告概述
一、财务报告的含义及内容
（一）财务报告的含义
财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件，其目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的会计信息。财务报告的作用表现在以下几个方面：
（1）财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策。
（2）财务报告反映企业管理当局的受托经管责任。
（3）财务报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定的发展。
（4）财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。
（二）财务报告的内容
财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表是根据公认会计准则，以表格形式对企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动情况进行结构性表述的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表属于基本财务报表，而附注是对基本财务报表的信息进一步的说明、补充或解释，以便帮助所有者理解和使用报表信息。
其他财务报告作为财务报表的辅助报告，其编制基础与方式可以不受会计准则约束，而以灵活多样的形式提供各种有关的信息，内容十分广泛，主要包括管理层分析与讨论预测报告、物价变动报告及企业社会责任报告等。
在财务报告体系中，最重要、最可靠的财务信息是由财务报表提供的，财务报表连同它的附注是财务报告的核心，其他财务报告则是财务报告的必要补充，它们共同构成一个完整的对外报告体系。
二、财务报表列报基本要求
企业在财务报表列报时应符合以下基本要求。
（一）真实可靠
企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本会计准则和各项具体会计准则进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表，不应以附注披露代替确认和计量。
（二）以持续经营为基础
持续经营是会计的基本前提，是确认、计量及编制财务报表的基础。企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生的交易和事项的确认、计量及报表列报；相反，如果企业出现了非持续经营，致使以持续经营为基础编制的财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表。
（三）一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。但以下两种情况可以变更：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（四）重要性
重要性是判断项目在财务报表中应单独列报还是合并列报的重要原则。如果某个项目单个看不具有重要性，则可以将其与其他项目合并列报；如果具有重要性，则应单独列报。一般来说，如果财务报表的某些项目的省略或错报会影响所有者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。具体可以根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
（五）抵销原则
财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和负债项目金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣除费用后的净额列示，不属于抵销。
（六）可比性
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的性质和原因，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应在附注中披露不能调整原因。
（七）财务报表表首的列报企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并报表的，应当予以标明。
（八）报告期间
企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表的涵盖期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
资产负债表的编制
一、资产负债表的含义及列报格式
（一）资产负债表的含义
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）的财务状况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表，用以反映企业的经济资源及其分布情况，并据以评价和预测企业的短期偿债能力和长期偿债能力。
（二）资产负债表的列报格式资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。1.报告式资产负债表报告式资产负债表是依据”资产-负债=所有者权益冶的会计等式，将资产、负债和所有者权益自上而下排列所形成的垂直式资产负债表。
2.账户式资产负债表
账户式资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益冶的会计等式和”T冶形账户结构设计的，分为左右两边，左边列示企业的资产，右边列示负债和所有者权益，左右两边保持平衡。
按财务报表列报准则的规定，我国企业应采用的是账户式资产负债表。左方列报资产，一般按资产的流动性大小排列；右方列报负债和所有者权益，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
二、资产负债表的列报方法
1.年初余额的列报方法资产负债表“年初余额冶栏内各项数字，应当根据上年末资产负债表的”期末余额冶栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各个项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表的“年初余额冶栏内。
2.期末余额的列报方法资产负债表”期末余额冶栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下几种方法：
（1）根据总账科目余额直接填列。例如“交易性金融资产冶、”短期借款冶、“应付票据冶、”应付职工薪酬冶等项目。
（2）根据总账科目期末余额分析计算填列。例如，“货币资金冶项目，根据”库存现金冶、“银行存款冶、”其他货币资金冶三个总账账户余额合计填列。
（3）根据明细科目期末余额分析计算填列。例如，“预付账款冶项目，需要根据”应付账款冶和“预付账款冶明细科目的期末借方余额合计填列；”应付账款冶项目，需要根据“应付账款冶和”预付账款冶明细科目的期末贷方余额合计填列；“应收账款冶项目需要根据”应收账款冶和“预收账款冶明细科目的期末借方余额合计数减去相关”坏账准备冶科目余额填列；“预收账款冶项目需要根据”应收账款冶和“预收账款冶明细科目的期末贷方余额合计填列。
（4）根据总账科目期末余额和明细科目期末余额分析计算填列。例如，”长期借款冶项目，需要根据“长期借款冶总账科目期末余额扣除”长期借款冶科目所属明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
（5）根据有关科目期末余额减去备抵科目余额后的净额填列。例如“应收账款冶、”长期股权投资冶等项目，应根据“应收账款冶、”长期股权投资冶等科目的期末余额减去“坏账准备冶、”长期股权投资减值准备冶等科目余额后的净额填列；“固定资产冶项目应根据”固定资产冶总账科目期末余额减去“累计折旧冶、”固定资产减值准备冶科目余额后的净额填列；“无形资产冶项目应根据”无形资产冶总账科目期末余额减去“累计摊销冶、”无形资产减值准备冶科目余额后的净额填列。
（6）综合运用上述填列方法分析填列。例如上述“应收账款冶项目的填列；又如”存货冶项目，需要根据“原材料冶、”库存商品冶、“委托加工物资冶、”周转材料冶、“材料采购冶、”在途物资冶、“发出商品冶、”材料成本差异冶等总账期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备冶科目余额后的金额填列。
三、资产负债表编制实例
揖例14鄄1铱（一）资料
1.华远股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本进行核算。其2007年12月31日的科目余额汇总表如表14鄄1所示。
表14鄄1科目余额汇总表
科目名称借方余额科目名称借方余额
库存现金20000短期借款3000000
银行存款12800000应付票据2000000
其他货币资金1243000应付账款9548000
交易性金融资产150000其他应付款500000
应收票据2460000应付职工薪酬1100000
应收账款4000000应交税费366000
预付账款1000000其他流动负债10000000
其他应收款3050000长期借款6000000
材料采购2250000股本50000000
原材料5500000盈余公积1000000
周转材料880500利润分配
库存商品16800000（未分配利润）500000
材料成本差异369500坏账准备9000
长期股权投资2500000累计折旧3000000
固定资产11000000
在建工程15000000
无形资产6000000
其他长期资产2000000
合计87023000合计87023000
2.2008年华远股份有限公司发生如下经济业务：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1800000元。
（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1600000元，增值税进项税额为272000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。
（3）收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1000000元。
（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售款价为3000000元，增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。
（6）公司将交易性金融资产（股票投资）兑现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，处置收益为15000元，均存入银行。
（7）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为854700元，增值税进项税额为145300元，支付包装费、运费10000元。款价及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
（8）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，款项已通过银行转账支付。
（9）工程应付薪酬2280000元。
（10）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值14000000元。
（11）基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款支付。该项固定资产已清理完毕。
（12）从银行借入三年期款10000000元，借款已存入银行账户。
（13）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7700000元。增值税销项税额为1309000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为4620000元。
（14）公司将要到期的一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
（15）公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价为4000000元，已提折旧1500000元。该项设备已由购入单位运走，不考虑相关税费。
（16）取得交易性金融资产（股票投资），价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。
（17）支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员的工资2000000元。
（18）分配应支付的职工工资3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。
