揖学习目标铱
通过本章学习，深刻理解销售商品收入的确认条件；掌握销售商品收入计量的确定及其核算；掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算、让渡资产使用权的使用费收入的核算；掌握管理费用、财务费用和销售费用核算内容、利润构成内容、营业外收入和营业外支出的核算；掌握结转本年利润的方法及利润分配会计处理。
揖能力目标铱
能够正确核算销售商品收入；运用完工百分比法核算提供劳务收入；运用实际利率法摊销未实现融资收益；正确核算让渡资产使用权的使用费收入、费用、本年利润、利润分配等。
揖任务提示铱
上述涉及收入、费用、利润业务相关的销售发票记账联、销售退回单据、分期收款销售单据、差旅费发票、广告费发票、销售成本结转单等原始凭证，本章将解决收入、费用、利润业务的确认与计量问题。
收入核算
一、收入含义及分类
（一）收入含义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（二）收入分类
按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权的收入、建造合同收入等。销售商品的收入主要是指取得货币资产方式的商品销售；提供劳务的收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发等所获得的收入；让渡资产使用权的收入是指提供他人使用本企业的资产而取得的收入；建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品的收入。其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售收入。工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权。
二、销售商品收入的确认条件及计量
（一）销售商品收入的确认
1.确认的含义和基本条件确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入，其确认指将某个项目作为收入要素记账，并在利润表上反映。根据收入要素确认的一般原则，某项目作为收入加以确认，必须符合两项基本条件，即：（1）与收入项目有关的经济利益能够流入企业；（2）收入能够可靠地计量。
2.销售商品收入的确认条件会计准则规定，销售商品收入只有同时符合五项条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：
淤大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
于有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：一是，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。二是，企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。三是，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。四是，销售合同中规定了因特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
盂有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付，这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。
（3）收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认为销售商品收入。
（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。相关的经济利益能够流入企业是指价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。企业销售商品时，如估计价款收回可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
（5）相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。
（二）销售商品收入的计量
一般情况下，企业销售商品收入的金额应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
三、销售商品收入的会计核算
在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入的确认条件。符合的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。
（一）设置账户
1.“主营业务收入冶科目
用来核算企业经营主营业务所取得的收入。其贷方核算企业实现的主营业务收入额，其借方核算由于销售退回或其他原因应冲减的收入及期末结转额，结转后本科目应无余额。本科目应按主营业务种类设置明细账。
2.”主营业务成本冶科目。用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本。其借方主要核算销售各种商品、提供劳务等的实际成本；其贷方主要核算因销售退回等减少的主营业务成本及期末结转额，结转后本科目一般无余额。本科目应按主营业务的种类设置明细账。
3.“发出商品冶科目核算已发出但尚未确认收入的商品成本，借方核算已经发出但尚未确认收入的发出商品的成本；贷方核算当确认收入后应从本科目转出的主营业务成本，期末借方余额反映企业已经发出但尚未确认收入的发出商品成本。本科目按商品种类设置明细账。
（二）销售商品收入会计处理流程
（三）销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品收入处理
揖例12鄄1铱甲企业2009年11月份销售一批产品给乙企业，产品售价为400000元，增值税率为17%，产品品种、质量均按合同约定的标准提供，产品已发出，收到乙企业开出的承兑期为3个月的商业承兑汇票，该批产品的实际成本为300000元。本例中，甲企业已将该批产品的所有风险和报酬转移给乙企业，收入可计量，成本已经确定，应确认收入实现，甲单位应作如下会计分录：（1）确认收入时：
借：应收票据468000
贷：主营业务收入400000
应交税费---应交增值税（销项税额）68000
（2）结转成本时：
借：主营业务成本300000
贷：库存商品300000
2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理
如销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已发出的商品将其成本转入”发出商品冶科目，已收到的货款作为“预收账款冶处理。
揖例12鄄2铱甲企业于2010年6月18日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为20000元，增值税发票上注明售价为35000元，增值税为5950元。甲企业在商品发出后得知乙企业资金周转发生暂时困难。
本例中，此项收入目前收回的可能性不大，因此，甲企业在发出该商品时不能确认收入，应作如下会计分录：
（1）发出商品时：
按上例，假如甲企业得知乙企业经营情况好转，乙企业承诺近期付款，甲企业可确认收入。
（3）借：应收账款---乙企业35000
贷：主营业务收入35000
同时，结转成本：
借：主营业务成本20000
贷：发出商品20000
（4）收到货款时：
借：银行存款
40950
货：应收账款---乙企业35000
---乙企业（销项税额）5950
3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣。直接按照折扣后的金额做账，商业折扣不影响销售商品收入的计量。
（2）现金折扣。是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：淤总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用；于净价法---按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。在我国会计实务中，采用的是总价法来核算。
（3）销售折让。它是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入，并按抵减后的销售收入计算应纳增值税。如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号---资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
揖例12鄄3铱A企业销售商品给乙企业，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元。货到后，买方发现商品质量不合格要求在价格上给予5%折让，A企业同意并办妥了有关手续。假定A企业已确认销售收入。
借：主营业务收入5000
应交税费---应交增值税（销项税额）850
贷：应收账款---乙企业5850
4.销售退回的处理
销售退回是指企业售出的商品，因质量、品种或规格不符合合同要求等原因而发生的退回。购买方退货既可能发生在收入确认以前，也可能发生在收入确认以后，销售退回应分别按照不同情况进行处理：
（1）未确认收入的已发出商品的退回。此种销售退回的会计处理比较简单，只须将已记入”发出商品冶科目的商品成本转回“库存商品冶科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入”库存商品冶科目，并计算成本差异或商品进销差价。如果对方未入账，退回增值税专用发票，则借记“应交税费---应交增值税（销项税额）冶科目，贷记”应收账款冶科目。
（2）已确认收入的销售退回，必须在不同的销售时间作相应的会计处理。不论是当年的销售还是以前年度的销售，只要退回的时间不在会计报表的编报期，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。借记“主营业务收入冶、”应交税费---应交增值税（销项税额）冶等科目，贷记“银行存款冶等科目。
如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整，借记有关科目，贷记”财务费用冶等科目；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当期销项税的，应用红字冲减“应交税费---应交增值税冶科目”销项税额冶专栏。
销售退回属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号---资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
揖例12鄄4铱A公司2010年12月20日向B公司销售商品，增值税专用发票上注明的货款为500000元、增值税85000元，该批商品的成本为425000元。合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方已于12月29日付讫了货款及增值税，并享受了现金折扣10000元。A公司所得税率为25%，若2011年5月20日发生退货及退款。要求编制A公司相关会计分录。
（1）冲减收入：
借：主营业务收入500000
应交税费---应交增值税（销项税额）85000
贷：银行存款575000
财务费用10000
（2）同时，冲减主营业务成本：
借：库存商品425000
贷：主营业务成本425000
5.预收款销售
预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。商品交付前预收货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时确认销售收入。
揖例12鄄5铱甲公司2010年3月20日与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。该批商品实际成本为790000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税额为170000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。
（1）3月20日收到60%货款时：
借：银行存款600000
贷：预收账款---乙公司600000
