（二）其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
1.采用权益法核算的股权投资企业采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少，以使长期股权投资的账面价值与应享有的被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。因此，当被投资单位由于增资扩股等原因增加资本公积时，其所有者权益便得到了相应的增加，投资企业就应按其在被投资单位注册资本中所占的投资比例计算并调增长期股权投资的账面价值，同时相应调整资本公积。
揖例11鄄9铱D有限责任公司2009年1月1日向Q公司投资，拥有Q公司20%的股份，并对Q公司有重大影响，Q公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，Q公司净损益之外的所有者权益增加了2000000元。假定除此以外，Q公司的所有者权益没有变化，D有限责任公司的持股比例没有变化，Q公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。
D有限责任公司的会计分录如下：
D有限责任公司增加的资本公积=2000000伊20%=400000（元）借：长期股权投资---Q公司400000贷：资本公积---其他资本公积4000002.可供出售金融资产公允价值的变动资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记”可供出售金融资产---公允价值变动冶科目，贷记“资本公积---其他资本公积冶科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
揖例11鄄10铱公司于2009年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。2009年6月30日，该股票市价为每股17元。2009年12月31日，该股票市价为每股15元。2010年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。
（1）2009年3月1日购入股票：
借：可供出售金融资产---成本200000
贷：银行存款200000
（2）6月30日确认公允价值变动：
借：资本公积---其他资本公积30000
贷：可供出售金融资产---公允价值变动30000
（3）12月31日减值：
借：资产减值损失50000
贷：资本公积---其他资本公积30000
可供出售金融资产---公允价值变动20000
3.自用房地产或存货转换为投资性房地产自用房地产或存货转换为投资性房地产时，要分两种情况：（1）如果公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损失（公允价值变动损益，借方）；（2）公允价值大于原账面价值的，不确认收益，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。
揖例11鄄11铱2009年某企业拥有一项房地产，过去作为企业一项存货，账面余额为45000万元，未计提减值准备。4月15日将该写字楼出租，该写字楼的公允价值为47000万元。
借：投资性房地产---伊伊写字楼（成本）47000贷：开发产品45000资本公积-其他资本公积20004.金融资产的重分类企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记”可供出售金融资产冶，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备冶科目，按其账面余额，贷记”持有至到期投资---投资成本、溢折价、应计利息冶科目，按其差额，贷记或借记“资本公积---其他资本公积冶科目。
揖例11鄄12铱甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2010年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
（1）2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资---成本1000
---利息调整100
贷：银行存款1100
（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
该债券投资收益=1100伊6.4%=70.4（万元）该债券应计利息=1000伊10%=100（万元）该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6（万元）（3）2010年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-（800+56.32+80）=18.68（万元）借：银行存款955贷：持有至到期投资---成本800（1000伊80%）---应计利息80（100伊80%）---利息调整56.32（70.4伊80%）投资收益18.68（差额）（4）2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-0=234.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240（1200伊20%）贷：持有至到期投资---成本200（1000伊20%）---应计利息20（100伊20%）---利息调整14.08（70.4伊20%）资本公积---其他资本公积5.92（三）资本公积转增资本的核算在企业采用资本公积转增资本时，企业应按照转增的资本金额，借记”资本公积冶科目，贷记“实收资本冶或”股本冶科目。
揖例11鄄13铱甲公司为股份有限公司，经股东大会决议批准，将资本公积（股本溢价）20万元转增资本，原注册资本中A、B、C、D四个公司所占比例分别为25%、35%、20%和20%，该公司按法定程序已办完增资手续。
借：资本公积---股本溢价则公司编制会计分录为200000贷：股本---A公司50000---B公司70000---C公司40000---D公司40000
留存收益核算
一、留存收益含义及内容
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
（一）利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
（二）盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：1.用于弥补亏损公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2.转增资本
即所谓的“送红股冶。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
（三）未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
二、盈余公积核算
企业应通过”盈余公积冶科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积冶、”任意盈余公积冶进行明细核算。
企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配---提取法定盈余公积、提取任意盈余公积冶科目，贷记”盈余公积冶科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积冶科目，贷记”利润分配---盈余公积补亏冶、“实收资本（或股本）冶科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记”盈余公积冶科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本冶科目。
揖例11鄄14铱甲公司2007年末税后净利润为500000元，公司分别按10%和5%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。
揖例11鄄15铱甲公司经股东大会决议，用任意盈余公积100000元弥补以前年度亏损。则甲公司编制会计分录为借：盈余公积---任意盈余公积100000贷：利润分配---盈余公积补亏100000揖例11鄄16铱A股份有限公司按10送1的方案，用法定盈余公积派送新股100万股，每股面值为1元。则甲公司编制会计分录为借：盈余公积---法定盈余公积1000000贷：股本---普通股三、未分配利润核算1000000企业应通过”利润分配冶科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配或弥补后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积冶、”提取任意盈余公积冶、“应付现金股利或利润冶、”盈余公积补亏冶、“未分配利润冶等进行明细核算。企业未分配利润通过”利润分配---未分配利润冶明细科目进行核算。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润冶科目转入”利润分配---未分配利润冶科目，并将“利润分配冶科目所属其他明细科目的余额，转入”未分配利润冶明细科目。结转后，“利润分配---未分配利润冶科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
所有者权益在报表中的列示
“实收资本（或股本）冶项目反映企业实际收到的资本总额，本项目根据”实收资本（或股本）冶账户的期末贷方余额填列。
“资本公积冶项目反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失，本项目根据”资本公积冶账户的期末贷方余额填列。
“盈余公积冶项目反映企业利润分配过程中所积累的法定盈余公积和任意盈余公积的金额，本项目根据”盈余公积冶账户的期末贷方余额填列。
“未分配利润冶项目反映企业尚未分配的利润或留待以后年度弥补的亏损。编制年度会计报表时，本项目应根据”利润分配冶账户的期末贷方余额填列，如为借方余额，以减号填列。
揖本章小结铱
所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润统称留存收益。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
