揖学习目标铱
掌握无形资产与投资性房地产的概念、内容及特征；掌握无形资产的初始计量与后续计量方法；掌握投资性房地产的初始计量与后续计量方法。
揖能力目标铱
能对无形资产和投资性房地产进行确认与分类；能对无形资产研发阶段进行准确的划分及核算；能准确地把握投资性房地产的不同计量模式的选择并熟练地核算。
揖任务提示铱
在知识产权日益重要的今天，企业对无形资产的研发活动方兴未艾；在房价飙升、地价井喷的背景下，投资性房地产业务成为许多企业新的收益增长点。上述是无形资产、投资性房地产交易过程中涉及的一系列的原始凭证，如：收据、进账单、土地使用证、发明专利证书等。我们这章将要解决的主要问题有无形资产的取得、摊销及处置业务；投资性房地产的确认、计量及转换业务等。
无形资产
一、无形资产概述
（一）无形资产的含义
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。
（二）无形资产特征
1.无实物形态不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的一个显著特征，之所以把它作为企业的一项资产，是因为它体现的是某种特殊权利或者能使企业获得超额利润的能力。2.可辨认性会计上确认的无形资产应该是可辨认的，企业的资产满足下列条件之一，符合无形资产定义中的可辨认标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
3.能在较长时期为企业带来经济利益无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，属于企业的一项长期资产。4.产生的经济利益具有较大的不确定性。
无形资产创造经济利益的能力较多地受企业内部和外部因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度、企业的管理水平等，都会影响到无形资产创造的经济利益。
（三）无形资产的分类
根据无形资产的特征，可对无形资产做如下分类：
（1）按无形资产取得的来源不同，可分为外购的无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及接受捐赠取得无形资产。
（2）按无形资产的使用寿命是否有期限，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。
（四）无形资产的确认
1.与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业无形资产最基本的特征就是产生的经济利益很可能流入企业，如果某一项无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产。例如，一项专利技术被先进的技术取代，不能再为企业带来经济利益，则不能继续确认为企业的无形资产。
2.该无形资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件，无形资产更是如此。例如，企业自创的商誉以及内部产生的品牌等，因其成本无法可靠地计量，因此不能确认为无形资产。
二、内部研究与开发支出核算
（一）内部研究与开发支出处理原则
企业通常会在研究和开发上投入一定数量的资金，通过研究与开发活动取得专利权和非专利技术等无形资产，以保持和取得技术上的领先地位。
1.研究阶段
研究阶段是指为获取新的技术和知识而进行的有计划调查。比如，意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品研究都属于研究活动。
研究阶段具有计划性和探索性的特点，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发以及开发后是否会形成无形资产，这些情况都具有很大的不确定性。所以，在这一阶段不会形成阶段性成果，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化，计入当期损益。
2.开发阶段开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等活动都属于开发活动。
开发阶段相对于研究阶段更进一步，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件，此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，即资本化。不满足资本化条件的开发支出应计入当期损益。
开发支出资本化应同时满足以下几个条件：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）能够为企业带来经济利益。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（二）内部研究与开发支出会计处理
企业应设置“研发支出冶科目，以归集研究与开发过程中的全部支出，并区分”费用化支出冶和“资本化支出冶进行明细核算。研发支出无论是否满足资本化条件，均应先在”研发支出冶科目中归集；期末，对于不符合资本化条件的研发支出，应转入“管理费用冶科目，对于符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在”研发支出冶科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再转入“无形资产冶科目。
揖例8鄄1铱华远股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付职工薪酬82000元，支付设备租金6900元。上述支出中符合资本化条件的部分是134500元，应费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功地申请了国家专利，在申请过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。
费用化支出=80400元
资本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研发支出发生时：
借：研发支出---费用化支出80400
---资本化支出167000
贷：原材料126000
应付职工薪酬82000
银行存款
研发项目达到预定用途时：39400
借：无形资产167000
贷：研发支出---资本化支出
期末结转费用化支出时：167000
借：管理费用80400
贷：研发支出---费用化支出80400
三、无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。除了上述内部研发形成无形资产外，企业取得无形资产的渠道还有很多，而不同渠道取得的无形资产其入账价值的确定方法也不同。
（一）外购的无形资产
外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、无形资产的测试费用等，但不包括引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途之后所发生的费用。
揖例8鄄2铱华远股份有限公司因生产需要购入一项专利权，支付专利权转让费及相关手续费共计268000元，款项通过银行转账支付。
借：无形资产---专利权268000
贷：银行存款268000
（二）投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
揖例8鄄3铱华远股份有限公司因业务发展需要接受光明公司以一项商标权对其进行投资。双方签订的投资合同约定，此项商标权的价值为280000元，折合为华远股份有限公司的股票50000股，每股面值1元。
借：无形资产---商标权280000
贷：股本50000
资本公积---股本溢价230000
（三）非货币性资产交换取得的无形资产
非货币性资产交换取得的无形资产是指企业以其存货、固定资产或长期股权投资等非货币性资产与其他单位进行资产交换而取得的无形资产。这种方式取得的无形资产其入账价值应分两种情况进行处理：
1.交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量此时，应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。涉及补价时，若是换入方支付补价，则支付的补价也应计入换入无形资产的入账价值；若是换入方收到补价，则应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费扣除收到的补价后作为换入无形资产的入账价值。
2.交换不具有商业实质，或换入资产与换出资产的公允价值不能可靠计量此时，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值。
涉及补价时，处理方法与第一种情况相同。
揖例8鄄4铱华远股份有限公司决定以一台设备交换联盛公司一项专利权。该设备原值125000元，已提折旧11000元，已提减值准备2000元，支付相关税费1100元。该设备公允价值120000元。假定交换具有商业实质。
换入无形资产成本=120000+1100=121100（元）换出资产账面价值=125000-11000-2000=112000（元）非货币性资产交换利得=120000-112000=8000（元）（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理112000
固定资产减值准备2000
累计折旧11000
贷：固定资产125000
（2）支付相关税费：
借：固定资产清理1100
贷：银行存款1100
揖例8鄄5铱假定在揖例8鄄4铱中，华远股份有限公司换入专利权的同时，收到联盛公司的现金补价10000元，其他条件不变。
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理112000
固定资产减值准备2000
累计折旧11000
贷：固定资产125000
（2）支付相关税费：
借：固定资产清理1100
贷：银行存款1100
（3）非货币性资产交换：
借：无形资产---专利权111100
银行存款10000
贷：固定资产清理113100
营业外收入---非货币性资产交换利得8000
揖例8鄄6铱假定在揖例8鄄4铱中，换入的专利权与换出的设备两者的公允价值均无法确定，其他条件不变。
换入无形资产成本=125000-11000-2000+1100=113100（元）（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理112000
固定资产减值准备2000
累计折旧11000
贷：固定资产125000
（2）支付相关税费：
借：固定资产清理1100
贷：银行存款1100
（3）非货币性资产交换：
借：无形资产---专利权113100
贷：固定资产清理113100
揖例8鄄7铱假定在揖例8鄄4铱中，换入专利权与换出设备两者公允价值均无法确定，华远股份有限公司向对方支付补价2000元，其他条件不变。
换入无形资产成本=125000-11000-2000+1100+2000=115100（元）（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理112000
固定资产减值准备2000
累计折旧11000
贷：固定资产125000
（四）债务重组取得的无形资产
在企业的债务人发生财务困难时，企业可以按照其与债务人达成的协议或者根据法院的裁定对债务人作出让步，接受债务人以无形资产偿还其债务。通过这种方式取得的无形资产，其入账价值应当按照受让无形资产的公允价值确定。重组债权的账面余额与受让的无形资产的公允价值之间的差额计入当期损益（债务重组损益）。债权人已对债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，再计入当期损益。
揖例8鄄8铱华远股份有限公司的一笔应收账款是大兴公司前欠的货款，金额146000元。因大兴公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，同意大兴公司以一项专利权抵债，该项专利权的公允价值为120000元，华远股份有限公司已对该应收账款计提了坏账准备5000元。
借：无形资产---专利权120000
坏账准备5000
营业外支出---债务重组损失21000
贷：应收账款146000
