货币资金是企业流动性最强的资产项目，也最能代表资产的质量。它主要包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金可以用于购买材料、发放工资、上缴税金、分配利润等方面……涉及面广，收支频繁，是企业最直接的支付手段，也易被贪污盗窃或挪用，是会计错误和舞弊的多发地带，必须加强对货币资金的审查。
【现金的审查及案例】
一、现金项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了现金项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
现金项目常见错误和舞弊贪污现金，主要手法有少列现金收入总额或多列现金支出总额涂改凭证金额使用空白发票或收据向客户开票隐瞒收入换用“现金”和“银行存款”科目侵吞未入账借款等挪用现金，主要手法有利用现金日记账挪用现金利用借款挪用现金利用延迟入账挪用现金利用循环入账挪用现金利用白条抵库挪用现金。
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查现金问题可以采取以下技巧和方法：
1.查证现金收支内部控制制度。在实际工作中，可根据下列各项进行调查：
（1）现金出纳和会计记录工作是否分离？出纳工作是否由专人负责？
（2）现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账？
（3）现金日记账是否序时逐笔登记？
（4）库存现金是否每日清点，账实相符？
（5）收入的现金是否当日送存银行？
（6）库存现金是否遵守银行规定的限额？
（7）现金支出业务是否经过批准？
（8）现金是否在规定的范围内使用？
（9）是否存在以白条抵充现金现象？
（10）是否存在私设“小金库”现象？
（11）现金存放之处是否安全？
（12）出纳办理收付款后是否在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记？
（13）出纳人员收取现金后是否开出收款收据？
（14）企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立了备用金制度？
2.以现金日记账为核心抽查原始凭证（一个月至两个月以上），重点注意下述几方面：
（1）没有原始凭证而凭白条、副联、副本记账的账目。
（2）没有授权审批（即只有事实凭证而无责任凭证）的账目。
（3）原始凭证有涂改迹象的账目。
（4）记账日期与业务事项发生日期不符或时间顺序颠倒的账目。
（5）经济业务内容与会计记账内容不符的账目。
（6）大额进行现金收支的账目，如短期内大量提取现金的账目。
（7）短期内在同一往来单位连续购货、发票号码相连的账目。
（8）收支现金对应往来科目的账目。
（9）应当开发票而代以收据开票的账目。
（10）根据结存栏记载，查证是否有异常的红字余额；出现红字余额，可能是漏记收入……多记支出所致，应查明原因。
（11）对于超过正常期限未付讫的支票，应进一步查明原因，作必要的调整；对于银行存款余额调节表上漏计或少计的月末未兑现支票应予以进一步查证，查证是否有现金的短缺或挪用。
（12）查证非正常业务的重要现金支出。
（13）非正常业务的重要现金支出包括支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等的巨额现金。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时，应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准；每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证；每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录，核实业务的来龙去脉和实质。
3.库存现金的查证。库存现金应由企业的出纳员保管，作为零星开支用的现款以及已收到尚未存入银行的现款。为了证实资产负债表上所列现金余额是否确实存在，必须对库存现金进行盘点证实。
（1）应采取突击方式进行实地查证，以防出纳员在查证之前采取措施掩盖贪污挪用的事实或转移账外资金。查证时间宜安排在营业起讫时间，尽量避免现金收支高峰期。
（2）在查证之前，应事先问明库存现金的存放地点，并要求出纳员提供所经管全部现金及尚未入账的收付款凭证。必要时还应查证存放现金的保险柜或抽屉内是否有遗留的现金或凭证单据。
（3）在查证之前，所有的现金和可流通的票据、有价证券应置于查证人员的控制之下……直至库存现金查证完毕。
（4）在查证过程中，应要求出纳员和企业的主管会计人员在场，以防现金短缺时分不清责任。在查证过程中，发现借条、借据应加以分析，区别对待。对于经过批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有额。对于不符合手续，未经批准的非正式借条、借据，应向借款人询问，查证借款的真实性。其中由于临时业务所需而借款的，应允许补办手续后视同库存现金处理；属私人挪用现金的白条等不得充抵库存现金，应由企业的主管人员令出纳员限期追回。
（5）查证结束，应根据查证结果，编制“库存现金清点表”，反映库存现金实存数、账面结存数以及账实差额。如果查证现金日是在结账日之后，应根据结账日至查证日之间的现金收支数，调节至查证日的现金实存数并与查证日的现金账面结存数比较，以确定溢缺金额。
除了以上账面检查方法外，单位负责人还可以观察、了解有关人员在生活水平或生活方式上有无与其收入不相适应的情况，这样有利于发现疑点或线索。
按企业新会计制度要求，出纳员每日终了进行盘点现金，发现有待查明原因的现金短缺或盈余，应通过“待处理财产损益”科目核算，具体处理如下：
盘点属于现金短缺，应做：
借：待处理财产损益――待处理流动资产损益
贷：现金
盘点属于现金盈余，做分录：
借：现金
贷：待处理财产损益――待处理流动资产损益
短缺属应由责任人赔偿部分：
借：其他应收款
贷：待处理财产损益――待处理流动资产损益
属无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理。
借：管理费用――现金短缺
贷：待处理财产损益――待处理流动资产损益
盈余查明应付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损益――待处理流动资产损益
贷：其他应付款
属无法查明原因的盈余，经批准后：
借：待处理财产损益――待处理流动资产损益
贷：营业外收入――现金盈余
二、实战演练
【例2-1】某企业查账人员对2003年2月份的会计报表进行审查，发现本月现金支出比上月多出许多。查账人员以此为线索，进行表―账―证顺序审查，发现2月20日113号付款记账凭证所附的原始单据少了一张，金额为4000元，对方科目为“管理费用”，摘要栏记载不清楚。根据《企业会计制度》规定，编制记账凭证须以原始凭证为依据，不能凭空入账。
若有人要利用这张交易单据舞弊，绝不会在2月20日以前，一定在2月20日以后。再者，113号付款记账凭证摘要栏记载不清楚，是否舞弊人员早已做好准备，就在这张单据上做手脚呢？因此，查账人员可以把2月20日以后的付出单据作为审查的重点。
查账人员对2月20日以后付款交易采取详细审查的方法，查到一张3月5日购买办公用品的单据，金额4000元，开出日期是2月20日。这张单据是否就是113号付款记账凭证所附的那张单据，应调查清楚。查账人员找到财会科汤会计，询问113号记账凭证所附原始单据的去向。会计说不知道。出纳人员反映曾经见过这张单据，而且当时自己没有盖上“现金付讫”的戳记。
后来汤会计在事实面前终于交代了贪污的经过。汤会计利用出纳付款后没有加盖“现金付讫”的戳记，将单据抽出，在3月份重复报销。
事实调查清楚以后，就应对这笔错账做如下调整：
借：现金4000
贷：其他应收款4000
【例2-2】孙经理在查阅本公司采购员汤某出差的旅馆住宿发票时发现：单价30元，人数1人……时间为5天，金额为150元。发现发票金额模糊不清，单价30元看起来很不舒服，经理怀疑有涂改的迹象。于是他开始采用以下几种方法查账：
（1）利用审阅法审查原始凭证，查看有无其直接负责人的签字、字迹是否清楚、金额有无涂改痕迹、字体是否一致等。
（2）利用分析法，孙经理可以对以上内容审查分析，发现单价30元中“3”字都很不规范，墨迹比其他数字浓重，并且与“2”字字体相似。大写金额中的“叁”字字体与其他字也有所不同。
最后他打电话询问该旅馆，证实为每天20元，在证据面前该采购员承认自己贪污现金50元的事实。该案例中采购员利用涂改发票金额的办法，扩大原始凭证金额，贪污了现金。
在检查之后孙经理应该责令汤某归还多报销的金额，并让会计人员调账，做如下会计分录：
借：现金50
贷：其他应收款――汤某50
【例2-3】秦经理在审查1999年5月份现金收付凭证时，发现5月25日112号付款记账凭证所附的原始单据少了―张，金额为2500元，对方科目为“管理费用”，摘要不清楚。
经分析秦经理认为，根据企业会计制度规定，编制记账凭证须以原始单据为依据，不能凭空入账。若有人要利用这张交易单据舞弊，绝不会在5月25日以前，一定在5月25日以后。
再者，112号付款记账凭证摘要栏记载不清楚，是否舞弊人员早已做好准备，就在这张单据上做手脚呢？因此，秦经理决定把5月25日以后的付出单据作为审查的重点，采用了如下方法展开审查：
（1）运用审查法。经营管理者对5月25日以后付款交易采取详细审查的方法，查到一张6月5日购买办公用品的单据，金额2500元，开出日期是5月25日。这张单据是否就是112号付款记账凭证所附的那张单据，应调查清楚。
（2）采用询问法。秦经理找到财会科汤会计
……询问112号记账凭证所附原始单据的去向。汤会计说不知道；出纳人员反映曾经见过这张单据，而且当时自己没有盖上“现金付讫”的戳记。
后来汤会计在事实面前终于交代了贪污的经过。汤会计利用出纳付款后没有加盖“现金付讫”的戳记，将单据抽出，在6月份重复报销。
问题主要是会计人员利用现金付款没有加盖“现金付讫”的戳记，采取移花接木、重复报销手段贪污现金。
检查之后做出如下账务处理：
借：现金2500
贷：其他应收款2500
秦经理根据实际情况，对会计人员汤某给予解聘处理。
【例2-4】孙经理在核对公司8月20日库存现金与现金日记账余额和现金总账余额，以及8月21日库存现金与现金日记账余额时，账账和账实均相符，没有发现问题，但据人揭发，出纳员经常挪用现金。孙经理思考：是有人诬告出纳人员还是真有问题？分析当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，一般来讲现金不会出问题。但库存现金与现金日记账余额相符，并不能说明账目或出纳人员没有挪用现金的问题。出纳人员若要挪用现金，一般挪用时间是在登记总账以后，因为总账往往是一个星期或一月登记一次。在登记总账过程中，要账账和账实核对。当登完总账，并进行账账和账实核对后，出纳人员就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金日记账收方合计或多加付方合计手段，来达到挪用现金的目的。
接下来孙经理采取了以下查账方法：
（1）运用核实法。①孙经理首先让人核对了8月20日的现金日记账和总账余额，没有发现问题；②核对8月21日的现金日记账余额和库存现金数，二者完全相符；③核对8月21日现金日记账余额与现金总账余额。
（2）计算，由于现金总账是每十天登记一次，因而现金总账余额是8月20日的余额，因此，将8月20日的余额加上8月21日的现金收入数，再减去8月21日的现金付出数，计算出8月21日的现金总账余额。
（3）运用审查法。现金总账余额比日记账余额多150元。最后，利用审查法加计8月21日现金日记账合计数，发现账面付方合计数比验证实际付方加计数多加150元。
（4）运用询问法。在检查证据确凿的情况下，找出纳员谈话，出纳员承认利用多加付方合计，挪用现金150元的事实，还交代了过去曾多次采用少加收方合计和多加付方合计的手段挪用现金的情况。
最终得出结论，出纳员利用多加现金日记账付方合计数，采用瞒天过海的手法挪用了现金。
【银行存款的审查及案例】
一、银行存款项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了银行存款项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
银行存款项目
常见错误和舞弊
制造余额差错
擅自提现
混用“现金”和“银行存款”科目
公款私存
出借转账支票
转账套现
涂改银行对账单
支票套物
从银行提现不记现金账
截留银行存款收入
重复登记银行存款支出款项
出借账户
涂改转账支票日期
套取利息
涂改银行存款进账单日期
其他一些错弊
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查银行存款问题可以采取以下技巧和方法：
1.检查银行存款收支内部控制制度。检查银行存款业务的内部控制制度，可按以下各项展开：
（1）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？
（2）银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责？
（3）出纳和会计的职责是否分离？
（4）银行存款日记账是否根据经审核后的合法的收付款凭证登记入帐？
（5）银行存款日记账是否逐笔序时登记？
（6）企业除零星支付外的支出是否通过银行转账结算？
（7）对于重大的开支项目是否经过核准、审批？
（8）银行支票是否按顺序签出？
（9）是否严格控制和保管空白支票？
（10）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根联一并保存？
（11）是否使用支票登记簿？
（12）支票是否由出纳和有关主管人员共同签发？
（13）签发支票的印章是否妥善保管？大、小印章是否分别由专人保管？
（14）银行存款日记账与总账是否每月核对相符？
（15）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？
（16）是否定期由独立人员编制银行存款余额调节表，调节未达账项？
2.以银行存款日记账为核心抽查原始凭证。抽查重点与现金账原始凭证抽查要点相同……
3.询证期末银行存款余额。银行存款是货币资金中最主要部分，为了查证资产负债表所列示银行存款余额是否存在，必须向开户银行询证。通过询证，可以获得企业银行存款确实存在的证据；获得银行存款可供企业使用、企业拥有其所有权的证据；还可能发现企业未入账的银行存款。
4.取得或编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表可以由企业编制，也可以由查证人员编制。其查证的主要内容包括：
（1）根据银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额核对银行存款余额调节表上调节前的相对应余额，查证列示是否正确。
（2）将银行对账单记录与银行存款日记账记录逐笔核对，核实调节表上各个调节项目的列示是否真实完整。任何漏记或多记调节项目的现象均应引起查证人员的注意。
（3）在核对银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核未达账项加减调节，验证调节后两者的余额计算是否相符，是否正确。如不符，说明其中一方或双方存在差错，应进一步查明原因。逐笔查证未达账项，以确定其真实性。
5.审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。
二、实战演练
【例2-5】查账人员对某企业的资产负债表中货币资金进行重点审查。在“银行存款日记账”中，发现2003年8月6日5号收款凭证的摘要记录“存入暂存款”，金额为60000元，7月20日、21日和25日分别在10号、12号和30号凭证摘要注明“提现”，金额各为20000元。查账人员怀疑该企业有出租账号行为。查账人员首先调出5号收款凭证，其分录为：
借：银行存款60000
贷：其他应付款――长城公司60000
所附的原始凭证仅有一张“进账单”。调出10号凭证，支票用途为“差旅费”；12号凭证，支票用途为“支付季度奖”；30号凭证，支票用途为“备用金”。依据这一线索，查阅“现金日记账”时，发现7月30日35号付出凭证，摘要为；“付暂存款”60000元。调出35号凭证，见其分录为：
借：其他应付款――长城公司60000
贷：现金60000
其原始凭证为长城公司打出的白条收据。查账人员审查长城公司的账簿记录，尚未有30000元的收入。在长城公司领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现长城公司在7月4日销售一批商品，其款为60000元，与购货方联系，核定已付款。与银行取得联系，款项已划到被查企业。
在事实面前，经办人员说出了全部真相：被查单位会计和出纳各得8000元好处费，其余款项由经办人贪污。查账人员对这件事的处理是：令经办人退出全部赃款，退还长城公司；
对被查单位会计、出纳各处罚款800元并退回全部赃款。由于被查单位出租账号，其收入属长城公司，被查单位可不再调账。对于罚款收入，可作如下分录：
借：现金
贷：营业外收入
【例2-6】查账人员张某对甲公司银行存款日记账审查时，发现6月20日53号凭证摘要为 “退回货款”金额25663.20元，结算方式为转账支票，该货销售入账时间为6月1日3号凭证，结算方式为汇兑。
由于汇兑是异地结算方式，转账支票为同城结算方式，对同一家企业乙公司，为何销售时采用同城结算方式，退货时却用汇兑异地结算方式，这是否有可能购买方与退货方不是同厂家企业，退货款是否汇入的公司黑户。
于是张某调出3号凭证，所附原始凭证为银行转来的电划结算单和开出的增值税专用发票……付款方为广东中华公司，其会计分录：
借：银行存款25663.20
贷：主营业务收入21934.36
应交税金――应交增值税（销项）3728.84调阅53号凭证，所附原始凭证为甲公司开出的退货发票（为红字普通发票），另一张原始凭证为甲公司转账支票存根，收款单位为广东中华公司驻本地办事处，会计分录：
借：主营业务收入-21934.36
应交税金――应交增值税（销项）-3728.84贷：银行存款-25663.20销售时开具增值税专用发票，退货时开的红字发票却为普通发票，按常理退货时，应从广东中华公司取得税务机关开具的《进货退出及索取折让证明单》，然后开具红字增值税专用发票退货，甲公司经与广东中华公司联系，并无在甲公司当地开设办事处，且无退货情况，经查甲公司供认：广东中华公司办事处账户为甲公司利用同银行工作人员关系开设的，专用于发放企业奖金和支付回扣的黑户。
因此，甲公司黑户的全部收入属企业正常营业收入，应入销售收入账，查出的黑户也应注销，收回余款585000借：银行存款585000
贷：主营业务收入500000应交税金――应交增值税（销项）85000
【例2―7】查账人员汤某对诚信公司――小规模纳税企业检查“坏账准备”时……发现2000年7月一个月内核销的坏账损失数比去年要多许多，于是对核销的“应收账款”明细账进行详查。
查出应收账款中环公司117000元，货款转为坏账，与中环公司联系，不存在中环公司……经追查财务经理供认，这实际是九龙公司的货款。1999年2月份对九龙公司销售时，做分录：
借：应收账款――中环公司117000
贷：产品销售收入117000
收到九龙公司销售款时不入账，财务经理伙同销售部经理将九龙公司销售款117000贪污，而应收账款――中环公司，实为虚拟购货方，于2000年7月予以核销，即借：坏账准备11700贷：应收账款――中环公司11700处理意见：
应向责任人追回脏款117000，同时做：
借：银行存款117000
贷：坏账准备117000
【例2―8】查账人员孙某在审查A企业银行存款日记账时，发现9月4日8号凭证摘要为“存人暂存款”，金额为90000元。分录：
借：银行存款90000
贷：其他应付款――甲公司90000
9月10付款凭证15号摘要“提取现金备用”：
借：现金90000
贷：银行存款90000
查阅9月15日付款凭证20号，摘要为“支付暂存款”90000，分录：
借：其他应付款――甲公司90000
贷：现金90000
所附原始凭证为甲公司打出的白条收据。这几笔收支业务摘要说明不清楚，有短期内利用往来业务倒账套取现金的嫌疑。
接着，查账人员孙某开始审查甲公司的账簿记录，发现没有90000万元收入。又审阅甲公司产品销售明细账，发现该单位9月2日销售一批产品价款90000元，与购货方联系已付款……与银行联系，款项却划入被查单位账户。
由于被查单位出租账户给甲公司，其收入属甲公司，被查单位可不再调账，但应对有关人员处以罚款，当被查单位收到责任人罚款时，可做账：
借：现金90000
贷：营业外收入90000
【其他货币资金的审查及案例】
一、其他货币资金项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了银行存款项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
银行汇票超出使用范围，为个人消费或为职工购买物品等开出银行汇票，套取现金，掩人耳目贪污汇票存款银行汇票非法转让或贪污在途货币资金业务不真实、不合法（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查其他货币资金项目问题可以采取以下技巧和方法：
1.从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。
2.对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。
对于以上错弊，查账人员可以先运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款。然后，再审查“其他货币资金――外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金――外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
3.银行汇票存款的查证方法：
（1）审查被查单位与收款单位有无业务往来。
（2）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。
（3）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金――银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用或侵占汇票存款行为。
（4）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。
4.银行本票存款的查证方法，与银行汇票存款的查证基本相同，故从略。
5.在途货币资金业务的查证方法：
（1）审查“其他货币资金――在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。
（2）调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明已收款未入账的情况。
（3）若付款单位确实已付款，但在银行存款日记账和银行对账单上未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。
二、实战演练
【例2-9】查账人员2002年12月份审查某公司资产负债报表。在审查“物资采购”账户时，发现3月1日1号凭证借方余额10万元，到查账日尚未转“库存商品”。对“货币资金”项目进行进一步审查，发现一笔3月5日开出的银行汇票（记在7号凭证上）10万元。3月18日16号凭证结清，付出金额10万元。两个10万元是同一批商品还是两批不同的商品？查账人员首先调阅1号凭证，其记录为：
借：物资采购――阳光公司100000
贷：银行存款100000
所附原始凭证为电汇凭证，无阳光公司发票。收款单位为阳光公司。
其次调阅7号凭证，其记录为：
借：其他货币资金――银行汇票存款100000贷：银行存款100000所附原始凭证为银行汇票申请书，收款单位为阳光公司。
调阅16号凭证，其记录为：
借：物资采购――阳光公司100000
贷：其他货币资金――银行汇票存款100000其所附凭证为阳光公司发货票一张。查账人员分析：被查单位购进的是同一批商品，为什么付两次款，并且数额一致，决定追踪调查。查账人员通过电话了解到阳光公司仅收到3月1日的电汇，尚未收到银行汇票款。与银行对账单核对，发现银行汇票款已背书转到长征公司。
与长征公司取得联系后，长征公司证实该汇票是由阳光公司王某背书转让给长征公司。查询付款单位财务部，证实电汇款和银行汇票均由付款单位会计刘某办理。
原来刘某因业务关系同阳光公司会计王某合谋，将汇入的电汇款项作为货款，将汇票转让给长征公司，从中牟取私利2万元。该单位的负责人对这件事的处理是：
责令刘某退回汇票款8万元，同时没收王某的非法所得2万元，其调账分录如下：
收到退回的银行汇票款时：
借：银行存款100000
贷：物资采购100000
没收非法所得：
借：现金20000
贷：营业外收入20000
【例2-10】查账人员李某在审查甲公司（增值税小规模纳税人）“其他货币资金――银行汇票”明细账时，发现7月4日开出银行汇票7号凭证20万元，7月9日12号凭证付出金额20万元。
在审查“材料采购”账户时，7月9日12号凭证购入材料20万元，到查账日尚未验收入库，调阅12号凭证，分录：
借：材料采购――明星公司200000
贷：银行存款200000
所附结算凭证为电汇，收款方为明星公司，调阅7号凭证，分录：
借：其他货币资金――银行汇票存款200000贷：银行存款200000所附原始凭证为银行汇票委托书，收款单位亦明星公司，调阅12号凭证，分录借：材料采购――恒远公司200000贷：其他货币资金――银行汇票存款200000此时，查账人员李某面对问题开始思考，一笔采购业务采有两种结算方式，是否有重复支付款项，进行贪污嫌疑？
于是李某开始调查取证：
12号凭证所附原始凭证为明星公司发票一张，与明星公司联系，已收到电汇的汇款，未收到银行汇票款。与银行对账单核对，银行汇票已转到大华公司。与大华公司联系，证实银行汇票是由明星公司张某背书转给大华公司，大华公司实为张某的一私人公司账户。经查张、宋二人伙同私分了20万元，被查单位电汇和汇票均由宋某处理。
最后进行调账处理：
收到张某、宋某退回的银行汇票款，做分录：
借：银行存款200000
贷：材料采购200000
