第一节中马职工薪酬准则比较
我国财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则2006》，共由一个基本准则、三十八个具体准则构成，其中《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称CAS9）对企业关于职工薪酬业务核算做出相应的规范，而马来西亚财务报告准则委员会（MASB）颁布的《财务报告准则》中，则是《财务报告准则第119号——雇员福利》（以下简称FRS119）对雇员福利业务核算做出规范，自2003年1月1日生效。2009年，MASB重新对该准则进行修订，修订后的FRS119于2010年1月1日生效。以下对两国的职工薪酬会计准则作对比：
一、职工薪酬会计准则的框架内容比较
FRS119共由160条条款构成，这160条条款按其内容可分为目标、使用范围、短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利、过渡性条款及生效日等八部分。在“目标”部分明确了MASB颁布FRS119的原因；在“适用范围”部分中，列示了FRS119的适用范围；在“短期雇员福利”部分明确界定了短期雇员福利的含义、涵盖范围及处理方法。在“离职后福利”部分中，列示了离职后福利的支付方式、不同支付方式处理方法以及披露的要求；在“其他长期雇员福利”部分中，规范了其他长期雇员福利的含义、确认及计量；在“辞退福利”部分中，规范了辞退福利的确认及计量；在“过渡性条款”部分中，规范了企业使用新准则转换核算方法的操作；在“生效日”部分中，明确了本准则的生效时间。这种框架结构是按照财务会计的核算内容进行设计的。
CAS9由总则、确认和计量、披露三部分组成。它将职工薪酬的相关概念、适用范围纳入到“总则”部分；在“确认和计量”部分，规范了职工薪酬的确认与计量；最后部分是信息披露。这种框架结构是按照财务会计的核算程序进行设计的。
二、职工薪酬会计准则的适用范围比较
FRS119适用于雇主所承担的短期以及长期的员工福利的核算，这些福利来自于企业和雇员（个人、团体或代理人）之间依据法律规定或推定义务签订的正式协议或合同。但是，企业为员工提供各种形式的退休金福利，则适用于《财务报告准则第126号——退休金计划的会计处理和报告》，不在FRS119的适用范围内。
CAS9适用于企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他支出的职工薪酬的核算，而以企业年金基金作为职工薪酬、以股份为基础的薪酬则不适用于该会计准则，应分别适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》、《企业会计准则第11号——股份支付》。
三、职工薪酬的定义比较
FRS119规定了雇员福利，包括根据以下各项提供的福利：（1）根据企业与雇员个人、雇员团体或他们的代表所签订的正式计划或其他正式协议（2）根据法律要求或通过行业安排，企业需要向全国、州、行业或其他多雇主计划注入资金（3）由于非正式的惯例所导致的推定义务。雇员福利包括短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利四种，并且指出雇员福利包括提供给雇员或其亲属的福利。
CAS9规定了职工薪酬包括：（1）构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与职工薪酬相关的支出。
四、职工薪酬确认和计量的比较
（一）FRS119对于雇员福利确认和计量的规定
FRS119对短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利、其他计划等五类福利均单独做了规定。
1.短期雇员福利。当雇员在一个会计期间为企业提供了服务，企业应对为获得该服务预期支付的短期雇员福利的非折现金额确认为一项费用或负债。
短期雇员福利包括：（1）雇主向雇员支付的工资、薪酬、职员准备基金和社会保险；（2）预计在会计期末后12个月内发生的带薪缺勤，包括年假和病假；（3）会计期间结束后的12个月内到期的利润分享和红利；（4）给在职人员的非货币福利如医疗保险、住宿以及交通福利等。应支付的短期福利扣除已支付的部分，剩余的金额应确认为一项负债（未折现）。
对于实行累计带薪缺勤的企业必须在资产负债表中对预计的累计带薪缺勤成本进行确认，该项成本应在带薪缺勤未被享用的当期确认为期间费用。对于非累计带薪缺勤的企业不需将其确认为负债。
如果企业存在法律或推定义务要向雇员支付利润分成或红利并且可以准确计量，则企业必须对预计发生的利润分成和红利支出成本进行确认。若企业并没有法律义务要向雇员支付红利，但在上一年度每个月都向雇员支付了红利，则在本年企业就有了一项推定义务，并且要对相关成本和负债进行确认。
2.离职后福利。FRS119规定离职后福利计划可分为设定提存计划和设定受益计划。
在设定提存计划下，FRS119要求当雇员在一个期间为企业提供了服务，企业应把为换取该服务而应付给设定提存计划的提存金确认为一项费用或负债。若支付给设定提存计划的提存金在雇员提供相关服务的期末以后的12个月内不全部到期，应使用规定的折现率对其折现。
在设定受益计划下，可以确保雇员在离职后会得到一定数额的福利。它可以是一次性的总支出如退职金，也可以分期支出如养老金。因此，提供福利的责任、精算风险（实际支付的福利成本比预计的要多）以及投资风险都由雇主来承担。采用设定收益计划的企业只能依赖于精算师对其应向基金支付提存金额的估计。由于精算估计要求对负债、费用以及精算损益进行确认，因此设定收益计划的会计处理非常复杂。在资产负债表日对该项责任的确认必须折算为日后结算时的金额。设定受益计划可以是注入资金的，也可以是不注入资金的。如果是注入资金的，该计划又可以是内部注入资金和外部注入资金的形式。如果是注入资金的，企业向某项基金注入一定数额的资金并由此基金向雇员支付福利。向基金注入的所有资金用于投资，其产生的回报又用于再投资并一直保留在该基金中。换句话来说，该基金随着企业注入的资金以及由此产生的资产带来的回报的增长而增长。在该种基金中的资产被称为“计划资产”。如果一个企业有多项设定受益计划，则应对每一项计划单独运用指定的步骤进行确认和计量：
（1）企业要使用精算技术对雇员通过当前以及过去的服务赚取的福利进行可靠的计量；（2）运用预期累计福利单位法对设定收益义务的现值以及当期服务成本进行确定，即企业将最终义务的现值的估计分摊在整个义务归属期间或服务提供期间，每一期间的服务会增加一个单位的福利权利，对每一单位单独计量形成最终义务；（3）要对计划资产的公允价值进行确认，即当该项义务成立时，企业必须将其计划资产从支付到期义务中划分出来，精算师会告知企业应划分出来的金额，对投入计划资产的资产价值的确定要考虑到该计划资产的回报及其公允价值的变动，这些资产的价值也会随着企业每年向该项基金的投入而增长；（4）要对总的义务和计划资产的精算损益进行确定并且对其具体金额进行计算和确认，精算损益主要是指实际值与精算假设之间的差额，如果期末义务实际值高于预计值，则产生精算损失，相反，如果计算资产的公允价值比预计中的高，则产生精算收益。利得和损失最后要汇总得出净损益；（5）确认过去服务成本，既定的过去服务成本应立即进行确认，未既定的过去服务成本则在直线法基础上在既定期间进行分摊；（6）确认缩减损益，即由缩减或结算计划所产生的损益在缩减发生时就要进行确认。
3.其他长期雇员福利。FRS119规定对其他长期雇员福利确认为负债的数额应是下述的净额总计：（1）资产负债表日设定受益义务的现值；（2）减资产负债表日直接用于履行义务的计划资产的公允价值。对其他长期雇员福利，企业应将以下各项金额的净额总计确认为费用或收入：（1）当期服务成本；（2）利息费用；（3）应全部立即确认的精算利得和损失；（4）应全部立即确认的过去服务成本；（5）任何缩减或结算的影响。
4.辞退福利。只有当企业表示在正常退休日前辞退雇员，或者为了鼓励雇员提早退休而提供福利作为补偿时，才能将辞退福利确认为一项费用和负债。如果支付到期日在资产负债表日后的12个月以外，那么就需要将其折成现值。
5.其他计划
（1）多雇主计划。企业可以参与一项多雇主计划。由一个独立的企业来对多个雇主投入进行管理。该独立的企业要确定这项计划是设定提存计划还是设定受益计划。如果是一项受益计划，企业要采用与其他设定受益计划相同的方式核算其对设定受益义务、计划资产和与计划相关的成本的份额。而如果得不到足够的信息将多雇主计划划分为设定受益计划，则将其视同设定提存计划进行核算。
（2）国家计划。国家计划通过立法建立，由不受报告企业控制或影响的国家政府或地方政府经营。它可以是设定提存计划也可以是设定受益计划。如果是设定受益计划，其处理方式与多雇主计划相同。
（3）保险福利。企业向一项保险单支付提存金，为离职后福利义务注入资金。一般来说，这种计划属于提存计划。但是，如果企业依据法定或推定义务直接向雇员支付福利，或在承保人没有支付当期或未来期间的全额雇员福利时进一步支付提存金，则企业应当将该计划处理为设定受益计划。
（二）CAS9对职工薪酬的确认与计量的规定
CAS9规定：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将预期给予的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别情况进行处理：（1）应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；（2）应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；（3）应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，确认为当期费用；（4）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照相关的规定处理。
企业支付给职工的构成工资总额的工资、奖金、津贴和补贴，应当按照规定的工资标准、工资等级、工时记录、产量记录等资料，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工工资的负债，并计入相关资产的成本或确认为当期费用。
企业提取的职工福利费，应当按照国家规定的工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利负债，并计入相关资产成本或确认为当期费用。
企业为职工缴纳的基本医疗保险费和补充医疗保险费，应当按照国家有关规定，减少企业职工福利费负债余额。未实行医疗统筹和补充医疗保险的企业，应当按照实际发生的相关支出，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
建立基本养老保险和补充养老保险的企业为职工缴纳的基本养老保险费和补充养老保险费，应当按照国家有关规定，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
企业缴纳的失业保险费、工伤保险费和生育保险费，应当按照实际缴纳金额，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
企业缴存的住房公积金，应当按照国家规定的工资总额的一定比例计算确定，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
企业提取的工会经费和职工教育经费，应当按照国家规定的工资总额的一定比例计算确定，并确认为当期费用。
企业支付给未参加社会统筹的退休人员的退休金和医疗费用等，应当按照实际发生金额确认为当期费用。
企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合下列条件时，应当预计因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并确认为当期费用：（1）企业已制定出正式的解除劳动关系计划，该计划应当包括拟解除劳动关系的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系补偿金额；拟解除劳动关系的时间；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。
