7.2 商贸企业关税的会计处理
有进出口经营权的商贸企业，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。
1.自营进出口业务关税的核算。
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费――进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费――进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费――进口关税”，贷记“银行存款”，也可不通过“应交税费――进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
商贸企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费――出口关税”和“营业税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费――出口关税”，贷记“银行存款”。
某商贸公司从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为500000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：
应交关税=500000×40%=200000（元）
物资采购成本=500000+200000=700000（元）
代征增值税=700000×17%=119000（元）
作会计分录如下：
计提关税和增值税时：
借：物资采购。
贷：应交税费――进口关税。
应付账款。
支付关税和增值税时：
借：应交税费――进口关税。
贷：银行存款。
借：应交税费――应交增值税（进项税额）119000
贷：银行存款。
商品验收入库时：
借：库存商品。
贷：物资采购。
A商贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为820000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：
出口关税=820000÷（1+20%）×20%=136667（元）
作会计分录如下：
借：营业税金及附加。
贷：应交税费――出口关税。
2.代理进出口业务关税的核算。
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。
代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等。
荣佳公司委托达贸进出口公司进口商品一批，进口货款3000000元已汇入达贸公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD300000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。
计算该批商品的人民币货价如下：
300000×8=2400000（元）
计算进口关税如下：
2400000×20%=480000（元）
计算代理手续费如下：
2400000×2%=48000（元）
根据上述计算资料，达贸公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：
收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款。
贷：应付账款――××单位。
对外付汇进口商品时：
借：应收账款――××外商。
贷：银行存款。
支付进口关税时：
借：应付账款――××单位。
贷：应交税费――进口关税。
借：应交税费――进口关税。
贷：银行存款。
将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款――××单位。
贷：代购代销收入――手续费。
应收账款――××外商。
将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款――××单位（3000000-2400000-480000-48000）72000
贷：银行存款。
某商贸公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为400000元，出口关税税率为20%，手续费为20000元。计算应缴出口关税如下：
400000÷（1+20%）×20%=66666.67（元）
作会计分录如下：
计缴出口关税时：
借：应收账款――××单位66666.67
贷：应交税费――出口关税66666.67
缴纳出口关税时：
借：应交税费――出口关税66666.67
贷：银行存款66666.67
应收手续费时：
借：应收账款――××单位。
贷：代购代销收入――手续费。
收到委托单位付来的税款及手续费时：
借：银行存款86666.67
贷：应收账款――××单位86666.67
