⑦季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。
2)产品成本费用的归集与分配
(1)材料费用的归集与分配
在企业的生产经营过程中，经常会有一批材料为几批产品共同耗用的情况，这就需要将其分配计入各种产品中。在消耗定额比较准确的情况下，通常可以采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配，公式如下：
分配率=[实际材料总消耗量(或实际成本)]/[各种材料消耗量(或定额成本)之和]/某种材料应分配的材料数量(费用)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率
企业的基本生产耗用的材料费用，计入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。
用于辅助生产的材料费用、用于车间和行政管理部门为组织和管理生产所发生的材料费用，分别计入“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等科目的借方。
在实际工作中，可通过“材料费用分配表”进行材料费用的分配。
(2)人工费用的归集与分配
人工费用是指企业应计入生产费用的职工工资及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。在计件工资制下，生产工人工资可根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本。而在生产多种产品的计时工资制下，就需要采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配，通常采用按产品实用工时比例进行分配的方法。计算公式如下：
某种产品应分配的工资费用=该种产品实耗工时×分配率
在实际工作中，可通过“工资及福利费用分配汇总表”进行人工费用的分配。
【例12-1】某企业200×年度生产A、B两种产品，A产品耗用工时1500小时，B产品耗用工时3000小时，该会计年度共发生人工费用9000元，计算A、B各应分配多少人工费用？
分配率=9000/(1500+3000)=2元/小时。
A产品应分配人工费用=1500×2=3000元。
B产品应分配人工费用=2000×2=6000元。
会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——A3000
生产成本——基本生产成本——B6000
贷：应付职工薪酬9000
(3)辅助生产费用的归集与分配
企业的辅助生产主要是为基本生产服务的，辅助生产费用的归集和分配通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行。辅助生产发生的直接材料、直接人工费用计入本科目的借方；辅助生产发生的间接费用，应先计入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从本科目的贷方分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。“生产成本——辅助生产成本”科目的借方余额，反映辅助生产的在产品成本。
归集在“生产成本——辅助生产成本”科目中的辅助生产费用，根据所生产的产品和所提供的劳务不同，在分配转出时，有以下两种情况。
①制造工具、模型、备件等产品所发生的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工时借记“低值易耗品”、“原材料”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目；领用时，按其用途和领用部门，一次或分期摊入成本和费用。
②提供水、电、汽和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，要在各受益单位之间进行分配。分配时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。
如果不考虑辅助生产车间之间互相提供劳务的因素，在分配辅助生产费用时，可采用直接分配法，计算公式如下：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产的产品或劳务总量
各受益产品或单位应分配的费用=辅助生产的单位成本×该产品或单位的耗用量
(4)制造费用的归集和分配
“制造费用”科目核算企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。企业发生的各项间接费用计入“制造费用”科目及其所属明细科目的借方，月终，将制造费用分配计入有关成本计算对象，借记“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。制造费用要分配计入产品成本中，可采用以下几种方法。
①按生产工人工资进行分配。
②按生产工人工时进行分配。
③按机器工时进行分配。
④按耗用原材料的数量和成本进行分配。
⑤按直接成本进行分配，直接成本即原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和。
⑥按产品产量进行分配。
企业可自行决定采用何种分配方法，但分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。
季节性生产企业基本生产车间的制造费用，可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率进行分配。
【例12-3】某企业生产甲、乙两种产品，某月汇集的制造费用总额为7200元，甲产品实际生产工时2400小时，乙产品实际生产工时3600小时。按生产工时进行分配，编制“制造费用分配表”。
计算制造费用分配率：7200÷(2400+3600)=1.2(元/小时)
会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲2880
基本生产成本——乙4320
贷：制造费用7200
(5)待摊费用和预提费用的归集与分配
“待摊费用”科目核算已经支出但应由本期和以后各期共同负担的费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产维修费、报刊订阅费等。费用发生后，借记“待摊费用”科目，按月摊入产品成本时，按其用途和使用部门，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。
“预提费用”科目核算应由本期负担但尚未支出的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提时，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目。支付时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3)生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配和归集及完工产品成本的计算通过以上各项费用的归集与分配，生产过程中发生的应计入产品成本的各项生产费用已全部归集在“生产成本——基本生产成本”科目的借方。由于存在期初在产品和期末在产品，这些成本与费用并不是本月完工产成品的成本，要得出本月产成品的成本，还需要将归集在“生产成本——基本生产成本”科目的生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产品成本之间的关系可用下面的公式表示：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本企业应根据各自的工艺特点、在产品数量的比重等，选择合理简便的分配方法。分配方法主要有以下几种。
(1)不计算在产品成本
这种方法不考虑期初和期末在产品的情况，将本期归集的生产成本全部作为本期完工产品的成本。这种分配方法适用于企业月末在产品数量较小，在产品成本对完工产品成本影响不大的情况。
(2)按年初数固定计算在产品成本
这种方法是为了简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算，年终时，再根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小或在产品数量虽很大但各月之间变动不大的情况。
(3)在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是将在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用完全由完工产品成本负担。这种方法一般适用于原材料费用在产品成本中占较大比重，并且原材料在生产开始时一次全部投入的企业。
(4)约当产量法
约当产量法是将在产品数量按照其完工程度折算为大约相当于完工产品产量，即约当产量，然后按完工产品产量和在产品约当产量的比例，计算分配完工产品成本和在产品成本。
计算公式如下：
月末在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位产品成本=(月初在产品成本+本月发生费用)/(完工产品数量+月末在产品约当产量)
完工产品成本=完工产品数量×单位产品成本
月末在产品成本=月末在产品约当产量×单位产品成本
采用约当产量法时，完工程度的确定可采用平均计算法和各工序分别测定完工率的方法。
(5)在产品成本按定额成本计算
这种方法是在经过事先调查的基础上，确定定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出期末在产品定额成本，再将期初在产品成本加上本月发生费用，减去期末在产品定额成本，就可计算出产成品的总成本及单位成本。
4)结转完工产品成本
企业的完工产品包括产成品、自制材料、自制工具等。月末，在确定了本月完工产品的成本之后，应当分别按各种产品的完工总成本，将其从“生产成本——基本生产成本”科目的贷方，转入“库存商品”或“自制半成品”等科目的借方。
3.产品成本计算方法
产品成本计算方法通常包括品种法、分批法和分步法等三种方法。
(1)品种法
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象一般只是企业的最终完工产品；成本计算期与每月的会计报告期一致；生产费用全部由完工产品负担。它适用于单步骤的大量生产，如发电、供水、采掘等企业，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算半成品成本的大批量、多步骤生产，如水泥、造纸等企业，以及企业内的供水、供电、供气等辅助生产车间使用的水、电、气的劳务成本，都可以使用品种法。
(2)分批法
产品成本计算的分批法，是指按照产品批别计算产品成本的一种方法。其特点是成本核算对象是工作号所列的一件或一批产品；成本计算期是生产周期；一般不需要分配在产品成本。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等。分批法也可适用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程和设备修理作业及不断更新产品的高档时装等企业。
(3)分步法
分步法是以生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最终产品成本的一种方法，这种方法适用于连续加工式生产的企业各车间。在这类企业中，生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤构成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都要形成一种半成品，这些半成品是下一步骤的加工对象，直至最后一步才生产出完工产成品。冶金、纺织均属于此类企业。
总之，产品成本计算是企业进行成本管理和控制的手段。企业可以根据具体情况采用适合自己特点的成本计算方法。一个企业的各个车间、各种产品、各个生产步骤和各成本项目的管理要求不完全一致，因此，一个企业可能同时应用多种成本计算方法。为了利于企业对各期成本进行趋势分析，企业采用的成本计算方法应当保持相对稳定。《企业会计制度》规定，成本核算对象、成本项目及成本计算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当根据管理权限，经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，并在财务报表附注中予以说明。
4.劳务成本核算
劳务成本是指企业对外提供劳务所发生的成本。前面在生产成本和制造费用的核算部分也出现了提供劳务的概念，但它们是分别在“生产成本”或“制造费用”等科目中核算的。
