资本溢价(或股本溢价)是企业收到的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因是溢价发行股票、投资者超额交入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
对资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目进行核算。
2.资本公积的确认和计量
1)资本溢价
在企业创立时，出资者认交的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，不一定全部作为实收资本处理。一方面，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此带给投资者的权利也不同。企业初创时，从投入资金到取得投资回报，中间需要较长时间，投资具有风险性，资本利润率很低。当企业进行正常生产经营活动后，资本利润率应高于企业初创阶段。因此，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。另一方面，企业在经营过程中实现利润的一部分留在企业，以盈余公积和未分配利润的形式形成留存收益，而它也属于投资者权益，但其未转入实收资本，新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。投资者投入的资本等于其投资比例的出资额，应记入“实收资本”科目，而其出资额大于实收资本的差额，就是资本溢价，应记入“资本公积”科目。
2)股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。企业在采用与股票面值相同的价格即平价发行股票的情况下，企业发行股票取得的款项，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的款项，等于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价部分记入“资本公积”科目。
委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。
3)其他资本公积
其他资本公积，是指资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
(1)采用权益法核算的长期股权投资
长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积(其他资本公积)；如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益。
(2)以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。在行权日，应按照实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。
【例11-7】甲公司2006年企业效益大幅度上升，2007年3月18日股东大会通过准备以增发的股票奖励企业员工，每人奖励普通股票1000股共计470000股，该股票面值1元，目前市场价每股5元，2007年5月18日办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时股票价格每股5.5元。根据以上资料进行如下账务处理。
2007年3月18日，股份授予日会计分录：
借：主营业务成本2350000
贷：资本公积——其他资本公积2350000
2007年5月18日，行权日会计分录：
借：主营业务成本235000
资本公积——其他资本公积2350000
贷：股本470000
资本公积——股本溢价2115000
(3)存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面价值，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
企业将自用的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，应当按该项土地所有权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销等，借记“累计折旧”或“累计摊销”等科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例11-8】2007年4月1日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋房屋出租给乙企业，租赁期开始日为2007年5月15日。2007年5月15日，该写字楼的账面价值44000万元，公允价值为48000万元，2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为51000万元。根据以上资料进行如下账务处理。
2007年5月15日，甲公司的账务处理为：
借：投资性房地产——成本480000000
贷：开发商品440000000
资本产品——其他资本公积40000000
2007年12月31日，甲公司的账务处理为：
借：投资性房地产——公允价值变动30000000
贷：公允价值变动损益30000000
(4)可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值的变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值的变动形成的损失，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。
【例11-9】乙公司于2006年9月15日购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元，初始确认时股票划分为可供出售金融资产。乙公司2006年12月31日仍持有该股票，该股票市价16元。2007年4月4日，该公司将股票出售，售价每股13元，另支付交易费用3万元。根据以上资料进行如下账务处理。
2006年9月15日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本15030000
贷：银行存款15030000
2006年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动970000
贷：资本公积——其他资本公积970000
2007年4月4日，出售股票：
借：银行存款12970000
资本公积——其他资本公积970000
投资收益2060000
贷：可供出售金融资产——成本15030000
——公允价值变动970000
(5)金融资产的重分类
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得和损失，应当仍然计入“资本公积——其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量时，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，在该资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，在该资产发生减值或终止确认时转出，应计入当期损益。
(6)可转换公司债券持有人行使转换权利
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债权，将权益成分确认为资本公积。持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
(7)企业将重组债务转为资本
对债务人而言，债务转为资本，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入，按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本，股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额计入资本公积。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业收入——债务重组所得”科目。
【例11-10】2007年2月10日，甲股份有限公司销售一批产品给乙公司，收到一张面值10万元，年利率7%，6个月期，到期还本付息的商业票据。10月8日，经协商乙公司以其普通股1万股抵偿该商业票据，股票市价每股9.6元，面值1元，不考虑其他税费。根据上述资料进行如下账务处理。
债务重组日，重组债务的账面价值=100000+3500元=103500元。
债权人享有的股份面值总额=10000元。
债权人享有的股份市价总额=96000元。
债权人享有的股份市价总额与面值总额差额=86000元。
重组损益=7500元。
借：应付票价103500
贷：股本10000
资本公积——股本溢价86000
营业外收入——债务重组利得7500
(8)资本公积转增资本
按照《公司法》的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(股本)科目下各所有者的明细分类科目。
【例11-11】乙有限责任公司经股东大会决议，将资本公积60000元转增实收资本。根据以上资料进行如下账务处理。
借：资本公积60000
贷：实收资本60000
2006年中华人民共和国财政部制定的《企业会计准则》对资本公积会计核算的规定与原来执行的《企业会计准则》相比有一定的变化。尤其是《企业会计准则第12号——债务重组》与1998年6月正式公布、2001年修订的旧准则版本相比有较大差异。最大差异之一就是新准则将债务重组收益计入当期损益，而旧准则是将债务重组收益计入资本公积。因此采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是所有者权益。
11.3 留存收益
留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，是由企业内部所形成的资本。它来源于公司的生产经营活动中所实现的净利润。在我国，留存收益包括盈余公积和未分配利润。
11.3.1 盈余公积
1.利润分配的顺序
根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。
