学习目标：能较系统地了解出纳岗位职责及应具备的会计基础知识、发票知识及税务知识等；熟悉出纳日常工作的主要内容及出纳工作中数字的书写要求；掌握出纳工作中保管箱、印章、空白票据及有价证券等的管理办法等。
导入：出纳工作是会计岗位中最基本的会计工作环节，有“会计工作第一岗位”之誉，其重要性是不言而喻的。那么，出纳人员工作的中心内容是什么呢？简言之，管钱，即根据财经法律法规的规定与企业需要，以合法的凭据管现金的收付、银行存款的收付、有价证券和票据的收付等。企业每笔货币资金（指处于货币形态下的资金，通常包括库存现金、银行存款和其他货币资金）的收付都需通过出纳人员来准确地予以确认、计量和记录，并由出纳人员至少于每月终了结算余额，进行核对，确保账实一致。
第一节出纳岗位
出纳岗位，是指专门从事经办货币资金、有价证券和票据的收付业务的岗位，它与会计主管、记账、稽核等会计岗位组成会计系统的有机整体。从事出纳工作的人员，称为出纳员。广义的出纳员包括所有从事货币资金、有价证券和票据收付业务的出纳人员，如各单位会计部门设置的专职出纳员、服务行业的收银员以及专门从事商品买卖业务的商品流通企业的收款员、备用金保管员等。狭义的出纳员仅指各单位会计部门设置的从事货币资金收付业务和账务处理的专职出纳人员。会计学上的出纳人员仅指狭义的出纳员。从事出纳工作的出纳人员必须持有会计从业资格证书，未取得会计从业资格证书的人员，不得从事出纳岗位工作。
一、设置出纳岗位的必要性
出纳，是机关、团体、企事业单位中现金、有价证券、票据的付出和收进的简称。出纳通常包含两层意思：一是指工作，即财会部门关于现金、有价证券及票据的收进、付出、结存；二是指人员，即管理和经办现金、有价证券及票据收进、付出、库存的财会人员。这后一层含义是由第一层含义派生延伸而来的。
在日常经济生活中，为什么要设置出纳岗位呢？这是因为现金是人们最为关心和渴求的一种财富，作为资本的一个组成部分，又是流动性最强、性能最活跃的一种流动资产，可以说谁得到了它，谁就得到了物质财富。所以现金不同于其他资产，在管理和核算上需要有一种极为严密的手续，要有相互监督和制约的手段，从而保证其安全完整和不受损失，这就要求在日常工作中建立和完善现金核算和现金管理制度。这一制度最显着的特点，就是在核算和管理中要求账钱分管：一部分财会人员（会计员）分管账目（指库存现金总账，或称总账中的库存现金科目）；一部分财会人员（出纳员）具体分管现金的收、付、存，以互相配合、互相制约，共同管理好现金的核算和管理工作。
因而，财务会计制度历来规定，财会部门要设置出纳岗位，根据单位的规模大小和业务量多少，配备相应的出纳人员。对规模较大、业务复杂的单位还应配备多名（两名以上）出纳人员，并进行具体分工，明确各自的职责。
二、出纳岗位的分工
出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作的便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的办理等工作性质上的差异进行分工，也可将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于企业内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可按不同分公司定岗定人。
（一）出纳岗位分工的必要性
出纳是企业财务工作的重要组成部分，各单位资金的收付无不与出纳工作相关。
各单位经营活动需要通过资金的运转来实现，单位的资金安全需要专人来负责管理，出纳工作正是基于这种需要而产生的，其工作始终围绕着单位资金的收支与安全问题而展开。为了严肃财经法纪，保障资金的安全完整和正常运行，行政、企事业单位都必须设置专人负责出纳工作，钱账分离，建立严格的内部控制制度。对规模较大、业务复杂、有两名以上出纳人员的单位，要在出纳部门内部实行岗位责任制，要对出纳人员的工作进行明确的分工，使每一项出纳工作都有专人负责，每一个出纳人员都有明确责任，以加强对单位财务的管理工作。
相对会计工作的其他岗位而言，出纳账务处理工作比较简单，但因出纳管理的属流动性最强的资产，该资产具有普遍的可接受性，一般可以不受限制地用来购买物品、支付劳务费用或偿还债务，随时可以转换形式，而且会计中的违法违纪事件，如贪污、挪用公款、职务侵占等现象无不与之相关，所以对其要求非常严格。单位货币资金的管理必须建立和健全严格的内部控制制度，并选择德才兼备的人员担任出纳工作，以确保货币资金的安全。
（二）货币资金的内部控制制度
货币资金是单位流动性最强的资产，货币资金的收付活动直接关系到企业的生存和发展，为了保证货币资金的安全、完整，保障企业日常经营活动对货币资金的需要，高效、有序地运用货币资金，企业就有必要对货币资金实施有效的内部控制。企业应当根据《内部会计控制规范——基本规范》的要求，结合自身货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。货币资金内部控制制度应包括下列内容：
1．岗位分工及授权批准控制。企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核，会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位办理货币资金业务应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金业务的授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得越权审批。经办人员应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人越权审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并应及时向审批人的上级授权部门报告。
2．办理货币资金支付业务程序控制。单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。具体包括以下内容：
（1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。
（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限和相应程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金的支付手续，及时登记现金日记账或银行存款日记账。
3．防止非授权人员接近控制。单位应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
4．会计记录报告控制。单位应当建立货币资金的会计记录和报告制度，及时登记和核对账目，并及时报告货币资金的收支情况，以便发现问题，及时处理。
5．有关票据、印章的保管控制。单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业还应加强银行预留印鉴章的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以防止挪用、贪污公款现象的发生。
6．监督检查控制。单位应当建立对货币资金的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对货币资金的监督检查主要包括以下内容：
（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在与货币资金业务不相容职务混岗的现象。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。
（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时加以纠正和完善。
（三）出纳人员应具备的素质
设置出纳岗位后，就要根据工作需要配备相应的专业人员。出纳员应当具备什么样的素质呢？这与出纳工作的性质有关。由于出纳员成天与金钱打交道，见钱眼开者不宜搞出纳工作。所以，出纳员应具备的基本素质有两个：一是手脚干净。常在河边走，就是不湿鞋，思想上要筑起一尘不染的“万里长城”。不论为公家办事，还是为企业工作，一是一，二是二，该收的现金如数收进，该付出的现金如数付出，不贪不占，做个正直的人。不然的话，今天挪用一点，明天贪污一点，用不了多久，就会滑入深渊，成为罪人。二是敬业精神。填单要认真，点钞要准确，记账要清晰，跑银行要腿勤，办业务要手勤。要在干中学，在学中干，在干中练，在干中提高。只有严格要求自己，一切按规章制度办事，才能成为一名称职的出纳人员。
三、出纳岗位与其他会计岗位的关系
会计，从其所分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相互区别，又相互联系，是分工和协作的关系。
（一）总账会计、明细账会计和出纳之间的分工
总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供详细而具体的核算资料；出纳分管企业的货币资金、票据以及有价证券的收付、保管和核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。总体上讲，必须钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案的保管工作，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作，但可登记现金日记账与银行存款日记账，不可登记“库存现金”及“银行存款”总账。总账会计与明细账会计则不得管钱管物。
（二）总账会计、明细账会计和出纳之间的联系
总账会计、明细账会计和出纳之间，有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的，都是会计凭证（原始凭证和记账凭证）。这些作为记账依据的凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递；它们相互利用对方的核算资料，来共同完成会计任务，缺一不可。同时，它们之间又相互牵制与控制。出纳的现金日记账和银行存款日记账与总账会计的“库存现金”及“银行存款”总账，总账与其所属的明细账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间必须相互核对并保持一致。
（三）出纳与明细账会计的区别只是相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算
出纳账要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，并与库存数核对相符；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行核对。
月末都必须按规定结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与“库存现金”
及“银行存款”总账核对相符。
（四）出纳工作是一种账实兼管的工作
出纳工作主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、银行存款账户和各种有价证券的保管管理工作。现金和各种有价证券放在出纳保险柜中保管，银行存款由出纳办理收支结算手续，既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。在这一点上，出纳和其他财会工作有着显着的区别，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物。
出纳工作的这种分工，并不违背财务“钱账分管”的原则。由于出纳账是一种特殊的明细账，总账会计还要设置“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等相应的总分类账，对出纳保管和核算的现金、银行存款、有价证券等进行总金额控制。其中，有价证券还应有出纳核算以外的其他形式的明细账。
