（6）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款210000
贷：主营业务收入210000
借：主营业务成本140000
贷：劳务成本140000
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
揖例12鄄14铱甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2006年2月29日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：
本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。
（3）已经发生劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
六、让渡资产使用权的核算
（一）核算内容
让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。这里主要介绍让渡无形资产使用权的使用费收入的核算。
（二）让渡资产使用权使用费收入
其确认必须同时满足下列条件：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，作为其他业务成本处理。
揖例12鄄15铱甲公司向W公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。编制会计分录如下：
借：银行存款60000
贷：其他业务收入60000
揖例12鄄16铱甲公司于2010年1月1日向N公司转让某专利权使用权，协议约定转让期5年，每年末收取使用费200000元。2010年该专利权计提摊销额120000元，每月计提金额10000元。假定不考虑其他因素。
（1）2007年年末确认使用费收入：
借：银行存款200000
贷：其他业务收入200000
（2）2007年每月计提专利权摊销额：
借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
费用核算
一、费用的含义、特点及确认条件
（一）费用的含义及特点
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下三方面的特点。
1.费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。
2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。
3.费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
（二）费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
二、营业成本、营业税金及附加的核算
营业成本是和营业收入相关的，是已经确定了归属期和归属对象的各种费用。在不同的企业，由于其经营业务的不同，营业成本的表现形式也不相同。在制造业，营业成本表现为已销产品的成本。在商品流通企业，营业成本表现为商品销售成本。商品销售成本是进价成本。主营业务成本与其他业务成本构成了企业的营业成本。营业成本与营业收入存在着直接的配比关系，营业成本的发生是取得营业收入的前提，营业成本与营业收入在发生总额上是相关的，都是根据经营对象数量上的变动确定的。因此必须明确，营业成本的确定应在确认营业收入的同期进行。
（一）主营业务成本
主营业务成本是指企业的主要生产经营业务过程发生的支出。它与完工产品制造成本的区别在于，主营业务成本在制造业指已售产品的制造成本，完工产品的制造成本指一定时期内完工入库的产成品在其生产过程中发生的生产费用的总和。
为了核算企业的主营业务成本，应设置”主营业务成本冶账户，核算公司经营主营业务而发生的实际成本。月份终了，应根据本月销售的各种产品、提供的各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，从“库存商品冶账户转入”主营业务成本冶账户，与当期的主营业务收入相配比。当期的销货退回，可以直接从当月的销售数量中冲减，也可以单独计算本月销售退回的产品成本。借记“库存商品冶，贷记”主营业务成本冶账户。
（二）其他业务成本
其他业务成本核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料冶、”周转材料冶、“累计折旧冶、”累计摊销冶、“生产成本冶、”应付职工薪酬冶、“银行存款冶、”应交税费冶等有关科目。期末应将本科目余额转入“本年利润冶科目，结转后本科目应无余额。其他业务成本应按照其他业务的种类，如”材料销售冶、“技术转让冶、”固定资产出租冶、“包装物出租冶、”运输业务冶等设置明细账。
发生除主营业务以外的其他销售或其他业务成本，应编制会计分录：借：其他业务成本贷：原材料周转材料生产成本应付职工薪酬银行存款应交税费（三）营业税金及附加营业税金及附加是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。所谓附加，则指企业所负担的教育费附加。
为核算营业税金及附加，应设置“营业税金及附加冶科目，其借方核算企业发生的营业税金及附加的金额，贷方核算期末结转”本年利润冶的结转额，期末结转后本科目应无余额。
企业计算应交营业税金及附加时，应编制如下会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税---应交营业税---应交城市维护建设税---应交资源税---应交教育费附加
三、期间费用核算
（一）管理费用
1.管理费用的概念及核算内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下几项：
（1）公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。
（2）工会经费：拔交给工会使用的经费。
（3）职工教育经费：用于职工培训、学习的费用。
（4）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定缴纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。
（5）待业保险费：指企业按规定缴纳的待业保险基金。
（6）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。
（7）咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产经营管理咨询所支付的费用或支付给企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。
（8）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。
（9）诉讼费：指企业向法院起诉而支付的费用。
（10）税金：指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、印花税等。
（11）矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。
（12）排污费：指企业根据环保部门的规定缴纳的排污费用。
（13）绿化费：指企业区域内零星绿化费用。
（14）技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。
（15）研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员工资、研究设备折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制费用以及试制失败损失等。
（16）无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等的摊销。
（17）长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限有一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
（18）购销业务的应酬费。
2.管理费用的账务处理为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应设置“管理费用冶科目。应按核算内容设置明细项目，该科目的借方反映企业发生的各项管理费用，贷方反映企业转入”本年利润冶科目的管理费用；“管理费用冶科目结转”本年利润冶科目后，期末应无余额。
揖例12鄄17铱A公司经计算应由本期负担行政管理部门人员工资100000元，福利费14000元。
借：管理费用---工资100000
---福利费14000
贷：应付职工薪酬---工资100000
---福利费14000
揖例12鄄18铱A公司本月计算出应交纳房产税3000元，车船使用税700元，土地使用税600元，以银行存款支付印花税300元。
借：管理费用---印花税600
---房产税3000
---车船税700
---土地使用税300
贷：银行存款600
应交税费---应交房产税3000
---应交车船税700
---应交土地使用税300
揖例12鄄19铱D公司结转本月发生的管理费用100000元。
借：本年利润100000
贷：管理费用100000
（二）销售费用
1.销售费用的概念及其内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品时专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用之中。
销售费用一般包括以下四个方面的内容：（1）产品自销费用。包括应由本企业负担的包装、运输费、装卸费、保险费；（2）产品促销费用。为了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）；（3）销售部门的费用。一般指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用中，而是列入管理费用；（4）委托代销费用。主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。
2.销售费用的基本账务处理为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用冶科目。该科目借方反映企业发生的各项费用，贷方反映企业转入”本年利润冶科目的销售费用；“销售费用冶科目结转到”本年利润冶科目后，期末应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。
