三、预计负债的计量
（一）最佳估计数的确定
在确定最佳估计数时，企业要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定因素、货币时间价值等。如果货币时间价值因素影响重大，预计负债的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。
1.所需支出存在一个连续范围如果企业清偿预计负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
揖例10鄄19铱2010年11月1日，甲公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的判决很可能对公司不利。2010年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，赔偿金额很可能在180000-200000元之间，其中包括甲公司应承担的诉讼费20000元。据此，甲公司应在资产负债表中确认一项金额为190000元的预计负债。
借：管理费用20000
营业外支出170000
贷：预计负债---未决诉讼190000
2.如果所需支出不存在一个连续范围（一个金额区间）此时，最佳估计数应分别情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生额确定。”涉及单个项目冶是指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等。
揖例10鄄20铱P公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。2010年12月31日尚未判决。律师判断胜诉的可能性不超过30%，败诉的可能性超过70%，如果败诉，将要赔偿650000元。为此，甲应在年末资产负债表中确认650000元预计负债。
借：营业外支出650000
贷：预计负债---未决诉讼650000
（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。“涉及多个项目冶，是指或有事项涉及的项目不止一个，而是很多个。典型的是产品质量保证。在产品质量保证情况下，企业承担的现时义务将包括诸多难以辨认的、提出产品保证要求的可能的客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。
揖例10鄄21铱甲公司为汽车生产和销售企业，2009年汽车销售收入2500万元。甲对购买其汽车的消费者承诺：汽车售后3年内如出现非意外事件造成的汽车故障和质量问题，甲免费保修（含零部件更换）。根据以往经验，发生大修的可能性为1%，发生大修时修理费预计为销售额的8%；发生中修的可能性为15%，修理费为销售额的6%；发生小修的可能性为80%，修理费为销售额的0.5%。
甲预计负债=200伊8%伊1%+2500伊6%伊15%+2500伊0.5%伊80%=34.5（万元）借：销售费用345000贷：预计负债---产品质量保证金345000揖例10鄄22铱M公司2010年销售丁产品20000000元，在产品保修期内发生的质量问题免费维修。按照以往经验，发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的1%；发生较大质量问题的可能性为5%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的4%；发生严重质量问题的可能性为0，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
计提2010年产品质量保证金
=（20000000伊1%）伊15%+（20000000伊4%）伊5%+（20000000伊20%）伊0%=30000+40000=70000（元）借：销售费用70000贷：预计负债---产品质量保证金70000（二）预期可获得的补偿金额的确定企业有时会出现因清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的情况。如发生交通事故，企业可从保险公司获得赔偿；诉讼案中，可以通过反诉对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；债务担保中，可以向被担保企业提出额外追偿要求等。准则规定：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方获得补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。因为企业预期从第三方获得的补偿是一种或有资产，其能否转化为资产具有较大的不确定性，只有在基本确定能收到时补偿时方能确认，而且不能与预计负债相互抵销。
揖例10鄄23铱F股份有限公司因担保涉及一桩诉讼。2010年12月31日诉讼尚未判决。律师判断败诉的可能性超过75%，如果败诉，将要赔偿840000元。同时，公司因该担保诉讼，基本确定可从M股份有限公司获得170000元的赔偿。F股份有限公司应分别确认一项金额为840000元的负债和一项金额为170000元的资产，而不能只确认一项金额为670000元（840000-170000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额170000元不能超过所确认的负债的账面价值840000元。
借：营业外支出840000
贷：预计负债---未决诉讼840000
借：其他应收款170000
贷：营业外支出170000
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
1.风险和不确定性企业在不确定情况下进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。企业应充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项的计量影响，也需要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2.货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
（四）预计负债账面价值的调整
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
非流动负债在报表中的列示
一、长期借款的列示
在资产负债表中，”长期借款冶项目反映企业借入尚未偿还的长期借款的摊余成本。一般根据“长期借款冶科目的期末余额填列该项目。但应剔除”一年内到期的长期借款冶，将其纳入资产负债表中“一年内到期的非流动负债冶项目填列。此外，在会计报表附注中，还要求按照借款的类别详细披露长期借款。其披露格式如表10鄄4所示。
表10鄄4长期借款
借款类别期末账面余额年初账面余额
信用借款
抵押借款
质押借款
保证借款
合计
二、应付债券的列示
在资产负债表中，”应付债券冶项目反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的摊余成本。一般根据“应付债券冶科目的期末余额填列该项目。但应剔除”一年内到期的应付债券冶，将其纳入资产负债表中“一年内到期的非流动负债冶项目填列。此外，在会计报表附注中，还要求按照债券的种类详细披露应付债券。其披露格式如表10鄄5所示。
表10鄄5应付债券
债券种类期初余额本期增加额本期减少额期末账面余额债券1债券2债券3……合计
三、长期应付款的列示
在资产负债表中，”长期应付款冶项目反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。一般根据“长期应付款冶科目的期末余额，减去”未确认融资费用冶科目期末余额后的金额填列该项目。长期应付款中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债冶项目反映。而在会计报表附注中，还要求按照长期应付款的种类详细披露长期应付款。其披露格式如表10鄄6所示。
表10鄄6长期应付款
长期应付款种类期初余额本期增加额本期减少额期末余额应付金额未确认融资费用应付金额未确认融资费用应付金额未确认融资费用应付金额未确认融资费用分期付款购入固定资产应付账款应付融资租入固定资产的租赁费……合计此外，承租人还应当在会计报表附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
四、预计负债的列示
在资产负债表中，”预计负债冶项目反映企业预计负债的期末余额，包括对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等很可能产生的负债。该项目应根据“预计负债冶科目的期末余额填列。
在会计报表附注中，企业应当披露与预计负债有关的下列信息：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
此外，在会计报表附注中，企业还应当披露与或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）有关的下列信息：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计，应说明原因。
企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成原因、预计产生的财务影响等。
揖本章小结铱
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
企业发生的借款费用，符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；不符合的则确认为费用，计入当期损益。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。长期应付款是指企业除了长期借款、应付债券和专项应付款以外的其他各种长期应付债务。
如果企业清偿预计负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如果所需支出不存在一个连续范围，则最佳估计数应分别情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生额确定。（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方获得补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
