（提示：“固定资产清理冶科目余额=90000+1000=91000（元））借：应付票据103000营业外支出---处置固定资产净损失11000贷：固定资产清理91000营业外收入---债务重组利得23000揖例9鄄10铱2009年2月4日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。2009年9月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元。假定不考虑其他相关税费。
B公司（债务人）应作的会计处理：
债务重组日，重组债务的账面价值为468000元，所转让投资的账面价值为418300元（470000-51700），所转让投资公允价值与账面价值差额为11700元（430000-418300），则重组债务产生的差额为38000元（468000-418300-11700）。发生的相关费用为2000元。
借：应付账款468000
长期投资减值准备51700
贷：长期股权投资470000
银行存款2000
投资收益9700
营业外收入---债务重组收益38000
3.将债务转为资本的债务人会计处理
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。
揖例9鄄11铱2009年2月8日，A公司销售一批材料给B公司（股份有限公司），同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率6%、6个月期、到期还本付息的票据。2009年8月8日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9元。印花税税率为0.1%，假定不考虑其他税费。
B公司（债务人）应作的会计处理：
债务重组日，重组债务的账面价值为103000元（100000+3000），债权人享有股份的面值总额为10000元，债权人享有股份市价与面值差额为80000元，则重组债务产生的差额为13000元（103000-10000-80000）。
借：应付票据103000
贷：股本10000
资本公积---股本溢价80000
营业外收入---债务重组收益13000
借：管理费用---印花税90
贷：银行存款90
应付票据核算
一、应付票据的核算内容
应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者票据持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
为了总括地核算企业商业汇票开出、承兑以及支付的情况，企业应设置”应付票据冶总分类账户。该账户应按债权人设置明细账户进行分类核算。
二、应付票据会计核算
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购冶等账户，贷记”应付票据冶账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用冶账户，贷记”银行存款冶账户。支付票款，借记“应付票据冶账户，贷记”银行存款冶账户。
银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据冶账户，贷记”短期借款冶账户。商业承兑汇票到期无力支付时，转入应付账款。
（一）不带息应付票据
对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。
揖例9鄄12铱天达公司于1月1日开出期限3个月、面值为117000元的商业承兑汇票（其中材料成本为100000元，增值税为17000元），用来购买材料。账务处理如下：
（1）购买材料开出商业承兑汇票时：
借：材料采购100000
应交税费---应交增值税（进项税额）17000
贷：应付票据117000
（2）票据到期，企业支付票据面值时：
借：应付票据117000
贷：银行存款117000
（3）票据到期，若企业无力偿还票款时：
借：应付票据117000
贷：应付账款117000
（二）带息票据
公司应于中期期末或年度终了，计算应付利息，借记“财务费用冶账户，贷记”应付票据冶账户。票据到期支付本息时，按票据账面价值借记“应付票据冶账户，按未计的利息借记”财务费用冶账户，按实际支付的金额贷记“银行存款冶账户。应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记”应付票据冶账户，贷记“应付账款冶账户，到期不能支付的带息应付票据，转入”应付账款冶账户（银行承兑汇票转入短期借款）核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。
揖例9鄄13铱承揖例9鄄12铱，假设该公司开出的汇票的年利率为12%，金额为100000元，其他条件不变。
购买材料开出汇票时：
借：材料采购100000
应交税费---应交增值税（进项税额）17000
贷：应付票据
银行承兑汇票到期，企业支付本息款：117000
借：应付票据117000
财务费用3510
贷：银行存款120510
应付职工薪酬核算
一、职工薪酬的含义及内容
职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供服务相关支出。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照规定的标准计提。（1）“五险一金冶根据国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府规定的计提基础和计提比例计提；（2）工会经费和职工教育经费按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提。从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，按照职工工资总额的2.5%计提职工教育经费。没有规定计提基础和计提比例的企业应当根据经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。
为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置”应付职工薪酬冶科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。
二、应付职工薪酬核算
（一）应付职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象（不含辞退福利，辞退福利计入管理费用），分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
图9鄄5应付职工薪酬会计核算流程
1.货币性职工薪酬核算企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本冶、”制造费用冶、“劳务成本冶科目，贷记”应付职工薪酬冶科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用冶科目，贷记”应付职工薪酬冶科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用冶科目，贷记”应付职工薪酬冶科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程冶、”研发支出冶科目，贷记“应付职工薪酬冶科目。
揖例9鄄14铱甲公司2009年6月有关职工薪酬业务如下：按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，内部开发人员工资为40万元（符合资本化条件），已通过银行支付。
按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；根据2008年实际发放的职工福利情况，公司预计2009年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
（1）计入生产成本的职工薪酬
=200+200伊（10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%）=286（万元）计入制造费用的职工薪酬=20+20伊（10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%）=28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬=30+30伊（10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%）=42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬=10+10伊（10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%）=14.3（万元）计入研发支出的职工薪酬=40+40伊（10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%）=57.2（万元）---社会保险费72（300伊24%）---住房公积金31.5（300伊10.5%）---职工福利12（300伊4%）---工会经费6（300伊2%）---职工教育经费7.5（300伊2.5%）
2.非货币性职工薪酬核算企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记”生产成本冶、“制造费用冶、”管理费用冶等科目，贷记“应付职工薪酬---非货币性福利冶科目。企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该房屋每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记”管理费用冶、“生产成本冶、”制造费用冶等科目，贷记“应付职工薪酬---非货币性福利冶科目；同时借记”应付职工薪酬---非货币性福利冶科目，贷记“累计折旧冶科目。企业租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记”管理费用冶、“生产成本冶、”制造费用冶等科目，贷记“应付职工薪酬---非货币性福利冶科目。
揖例9鄄15铱甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2010年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台10000元，甲公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产职工，30名为总部管理人员。
以自制产品发放给职工，应确认为应付职工薪酬：彩电的增值税销项税额：170伊10000伊17%+30伊10000伊17%=289000+51000=340000（元）借：生产成本1989000管理费用351000贷：应付职工薪酬---非货币性福利2340000（注：生产成本=1700000+289000=1989000；管理费用=300000+51000=351000）揖例9鄄16铱甲公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有20名，副总共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。甲公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧：
借：管理费用20000
贷：应付职工薪酬20000
借：应付职工薪酬20000
贷：累计折旧20000
（2）确认住房租金费用：
借：管理费用40000
贷：应付职工薪酬40000
借：应付职工薪酬40000
贷：银行存款40000
（二）发放职工薪酬
企业支付应付职工薪酬时，应作如下账务处理：企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记”应付职工薪酬冶科目，贷记“银行存款冶、”库存现金冶等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬冶科目，贷记”其他应收款冶、“其他应付款冶、”应交税费---应交个人所得税冶等科目。企业向职工支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬冶科目，贷记”银行存款冶、“库存现金冶等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记”应付职工薪酬冶科目，贷记“银行存款冶等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记”应付职工薪酬冶科目，贷记“银行存款冶科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记”应付职工薪酬冶科目，贷记“银行存款冶、”库存现金冶等科目。
