1.现金――保险柜里的资产
现金是企业流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同层次的含义。
狭义的现金是指企业的库存现金。
广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于三个月的债券投资等约当现金。
由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广的特点，因此必须实行严格的现金管理制度。现金管理制度的有关内容如下：
（1）规定现金的使用范围。
①支付给职工的工资和各项工资性津贴。
②个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。
③支付给个人的各种奖金。
④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（2）规定现金的库存限额。
为了加强现金管理和便于企业日常零星开支，企业应该有一个保留现金的最高额度，一般叫做库存现金限额。库存现金限额由银行给企业核定。核定的依据是根据企业距离银行的远近及交通是否方便等情况，一般按企业3～5天的日常零星开支所需现金数核定。边远地区和交通不便地区的企业，最多可以根据企业15天的正常开支的需要量来核定库存现金的限额。库存限额一经确定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时送存银行；当库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。
（3）规定不准坐支现金。
坐支现金是指企业从本单位的现金收入中直接支付现金。实行不准坐支的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。
有些特殊情况下确需坐支现金的，可向银行提出申请，在银行批准的限额和使用范围内坐支现金。
2.发生现金收支的核算
现金的核算主要包括现金收入与现金支出的核算。由此，需要设立“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金增加数额，贷方登记库存现金减少数额，余额在借方，表示库存现金的实有数额。
（1）现金收入核算。
现金的收入来源有两类：一类为从银行直接提取现金；另一类为销售业务取得现金。
“例6”某公司开出现金支票1000元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支票存根，应编制如下会计分录：
借：库存现金。
贷：银行存款。
“例7”某公司出售废旧包装材料，收入现金180元。根据发票应编制如下会计分录：
借：库存现金。
贷：其他业务收入。
（2）现金支出核算。
现金支出的范围较广，如购买各种日常用品、支付员工差旅费、支付员工工资等。
其核算应贷记“库存现金”科目，借记其他相应科目。现举例说明：
“例8”经理赵东报销差旅费920元，原借款1000元，余款交回，根据报销凭证应编制如下会计分录：
借：管理费用。
库存现金。
贷：其他应收款――赵东。
“例9”某公司业务员李立因出差预借差旅费300元。根据借条应编制如下会计分录：
借：其他应收款――李立。
贷：库存现金。
3.现金清查
由于企业现金收入、支出业务烦琐细碎，同时现金是最易遭受非正常损失的资产，因此企业要有对库存现金的清查制度。
库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对与清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的日记账余额进行核对。现金的实存数，是指现金柜内实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。
现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需及时编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人员共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：
“例10”某企业财务科在现金清查中发现长款200元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：
借：库存现金。
贷：其他应付款――现金长款。
假如经核查，原因不明，经财务主管批准作营业外收入，应编制会计分录：
借：其他应付款――现金长款。
贷：营业外收入。
“例11”某企业财务科在现金清查中发现短款80元，应编制会计分录：
借：其他应收款――现金短款。
贷：库存现金。
假如经核查，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：
借：其他应收款――××80
贷：其他应收款――现金短款。
4.怎样设置备用金
几乎每个企业日常都会发生一些小额的零星开支，如出租车费、邮电费、报纸杂志费等杂项支出。对这些支出每次都使用支票是不经济的，有时甚至是不切实际的，因此企业通常都设立备用金制度。该制度的内容如下：
（1）设专人保管零用现金，并负责小额的零星开支。
（2）当零用金快用完时，则由保管员把零
用金凭单及原始凭证提交会计部门，经有关人员审核后，会计部门再开出支票，由零用金保管员向银行兑现，补足、恢复原零用金限额。
（3）如果建立的零用金限额太多或太少，会计部门再作相应的调整。
“例12”某公司于2008年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程度，规定限额为3000元，于每月中旬补足一次。
1月中旬，备用金保管员提交备用金凭单及支出凭证如下：电话电报费960元，出租车费735元，报纸杂志费675元，购买账簿等办公用品624元，备用金剩余8元。
1月1日，设立备用金限额，会计部门开出支票，由保管员向银行取现，有关会计分录如下：
借：其他应收款――备用金。
贷：库存现金。
1月15日，补足备用金时：
借：管理费用
――电话电报费。
――出租车费。
――报纸杂志费。
――办公费用。
贷：其他应付款――现金长款。
库存现金。
本例备用现金溢余2元[（2994+8）-3000]，直接贷记“其他应付款――现金长款”的贷方，反之，现金短缺，则借记“其他应收款――现金短款”；实际补足零用现金为2992元。注意，补足零用金时不能贷记备用金账户，备用金账户维持的定额一般是不变动的，当需增减限额时，再借记或贷记“备用金”账户。
5.银行存款――存折上的资产
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。
一个企业只能选择一家银行机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
企业在银行开户时，必须填制开户申请书，提供当地工商行政管理机关核发的《营业执照》正本等有关文件。企业在银行开立账户后，除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，都要通过银行办理转账结算。企业不但要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。
6.银行存款的核算
与现金的核算相似，银行存款的核算也分为收入与支出两个方面。
（1）银行存款收入核算。
银行存款收入来源较多，可以是销售收入所得，可以是收回客户的欠款，可以是从银行取得借款，等等。现举例说明银行存款收入的会计核算过程。
“例13”某公司从银行借入半年期限的借款50000元，应编制会计分录：
借：银行存款。
贷：短期借款。
“例14”某公司销售产品10000元，销项增值税额1700元。当即收到转账支票11700元存入银行，应编制会计分录：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）1700（2）银行存款支出核算。
银行存款支出的情形也较多，如购买某项设备、购买原材料、偿还所欠供应商的货款、偿还银行借款等。现举例说明银行存款支出的会计核算过程：
“例15”某公司开出转账支票支付之前欠某商店货款8000元，应编制会计分录：
借：应付账款――××商店。
贷：银行存款。
“例16”某公司开出现金支票20000元，提取现金，准备发放工资，应编制会计分录：
借：库存现金。
贷：银行存款。
“例17”某公司购买设备一台，以银行支票支付价款10000元和增值税1700元，应编制会计分录：
借：固定资产。
贷：银行存款。
7.应收账款的核算
应收账款，是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业应收款项的主要组成部分，包括以下主要内容：
（1）企业因销售商品、材料物资、提供劳务等，应收取的货款、税金、代垫运费和劳务费收入。
（2）企业由于采用异地托收承付和委托收款结算方式，委托银行收取的款项。
（3）企业因出口商品应收境外外币结算的货款、佣金、索赔款等外汇账款。
为了核算应收账款的发生、收回和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记实际发生的应收账款额；贷方登记收回、转销和中途改做商业汇票结算方式的应收账款额；余额在借方，表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算。
“例18”星光电器厂向大众商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。账务处理过程如下：
①发出商品计货款10000元，增值税1700元。所编会计分录为：
借：应收账款――大众商店。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）1700
②接到银行收账通知，计收11700元。所编会计分录为：
借：银行存款。
贷：应收账款――大众商店。
“例19”企业销售产品一批，采用委托收款方式结算。账务处理过程如下：
①发出商品计货款3000元（免增值税产品），在银行办妥收款手续后，所编会计分录为：
借：应收账款――××单位。
贷：主营业务收入。
②接到银行收款通知计3000元。所编会计分录为：
借：银行存款。
贷：应收账款――××单位。
8.坏账损失的核算
坏账损失，是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
企业发生的坏账损失应记入“管理费用”，在会计上，坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。
（1）直接转销法。
直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业使用。
“例20”企业账面应收红光厂5000元的账款已逾期三年，确认为坏账。后由于红光厂经营情况好转，又收回了这笔账款。账务处理过程如下：
①确认红光厂所欠5000元为坏账时，所编会计分录为：
借：管理费用。
贷：应收账款――红光厂。
②确认已核销5000元坏账收回，冲销原转销事项。所编会计分录为：
借：应收账款――红光厂。
贷：管理费用。
同时收到款项，所编会计分录为：
借：银行存款。
贷：应收账款――红光厂。
（2）备抵法。
备抵法是指按期估计坏账损失计入损益，同时提取坏账准备金，待坏账实际发生时，用坏账准备金冲抵。这种方法使各期费用负担比较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。
备抵法下坏账损失核算分两方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。
采用备抵法的企业，应选用某种方法按期估计坏账损失金额，但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。这些方法有账龄分析法、应收账款百分比法等。
①账龄分析法。应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。
由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率就越大，因此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提的坏账准备金。
“例21”宏达公司根据以往经验，将全部应收账款分为未到期、逾期1个月、逾期2～3个月、逾期3～6个月及逾期超过6个月五组。每组估计坏账分别为0.5%、1%、2%、3%、5%。2008年12月31日全部应收账款金额为1273500元。
9.预付账款的核算
预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。我国对预付货款的范围、限额具有严格的规定。
企业应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目。现举例说明：
“例22”星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元。作如下会计分录：
借：预付账款――甲企业。
贷：银行存款。
收到原材料及专用发票时，货款价为200000元，增值税为34000元，应补付84000元。则应编制如下会计分录：
借：材料采购。
应交税费――应交增值税（进项税额）34000贷：预付账款――甲企业234000补付货款，作如下会计分录：
借：预付账款――甲企业。
贷：银行存款。
若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100000元，增值税17000元，应退33000元，则编制如下会计分录：
借：材料采购。
应交税费――应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款――甲企业117000退回多付的货款，作如下会计分录：
借：银行存款。
贷：预付账款――甲企业。
10.应收票据的核算
应收票据是指企业销售商品采用商业汇票方式结算时应收的款项。
应收票据有带息票据和不带息票据两种：带息票据到期，付款人除按票面金额付款外，还要按票面要求的利率计付利息；不带息票据到期，付款人只按票面金额付款。
为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据的具体情况。
“例23”企业销售增值税免税产品一批，计货款3600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3600元，票面年利息率10%。有关账务处理过程如下：
①收到票面金额3600元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据。
贷：主营业务收入。
②该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3600元，应收利息180元（3600×10%÷2），共计3780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款。
贷：应收票据。
财务费用。
由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。
11.贴现
根据银行结算办法规定，收款人持有的未到期商业汇票，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行给企业办理贴现，按票据到期值扣除贴现利息后的余额给企业付现款。贴现的实质是企业把应收票据按现值卖给银行。贴现计算公式为：
实收贴现款=票据到期值-贴现利息
不带息票据到期值=票据面额
带息票据到期值=票据面额+到期利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
下面，根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。
“例24”某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现的有关计算和所编会计分录为：
票据到期值=40000（元）
贴现利息=40000×12%×90-30360=800（元）
实收贴现款=40000-800
=39200（元）
借：银行存款。
财务费用。
贷：应收票据。
已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
12.其他应收款的核算
其他应收款，是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。其他应收款包括：企业内部有关部门、单位占用的备用金；企业向有关方面应收的各种赔款、罚款；企业租出财产收到的保证金；企业向职工应收的水费、电费及福利方面垫付款等。
为了核算其他应收款项，应设置“其他应收款”账户。该账户借方登记其他应收款项的发生额；贷方登记其他应收款项收回或核销额；余额在借方，表示尚未收回的其他应收款数额。该账户按不同债务人设明细账，进行明细分类核算。
“例25”某公司业务经理张强因会议出差，有关差旅费借取、支用及账务处理如下：
①向财会部门借取现金1000元。所编会计分录为：
借：其他应收款――张强。
贷：库存现金。
②张强出差返回，报销差旅费800元，余款200元交回现金。所编会计分录为：
借：库存现金。
管理费用。
贷：其他应收款――张强。
13.交易性金融资产
交易性金融资产是企业利用自身经营过程中暂时闲置资金谋取一定收益的行为。企业把暂时闲置的资金投出，能取得高于同期银行存款利息的收益，当企业经营过程中需要资金时又能及时收回。
交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在核算中应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”对其进行明细核算。交易性金融资产的主要账务处理为：
①企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
②在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
③资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
④出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
⑤本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
