产品成本核算的程序？
在生产过程中，要耗用原材料，固定资产会发生磨损，同时要支付职工工资，此外还会发生理财费用、办公费用等。生产过程的核算任务，就是将上述费用进行合理的归集和分配，最终计算出完工产品的总成本和单位成本。产品成本的一般核算程序如下：
（1）对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。在这一过程中，企业应正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的生产费用界限。
（2）按照各成本计算对象对当期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品的成本。在这一过程中，企业应正确划分各个会计期间的费用界限，还应划分各种产品应负担的费用界限。
（3）对既有完工产品又有在产品的产品，应将月初在产品费用与当月生产费用之和在完工产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本。在这一过程中，企业应正确划分完工产品成本与在产品成本之间的费用界限。
产品成本核算应设置哪些基本账户？
企业应设置下列账户核算上述费用：
1.“生产成本”账户
为了归集企业在生产过程中所发生的各种生产费用和计算产品成本，应设置“生产成本”账户。该账户属于成本类账户，借方登记生产产品所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品的成本，即在产品占用的资金。该账户应按照产品品种设置生产成本明细账，生产成本明细账应采用多栏式账页，账页按成本项目分设专栏或专行，登记该产品的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品成本和月末在产品成本。
2.“制造费用”账户
为了核算工业企业生产产品和提供劳务而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各种生产费用；企业应设置“制造费用”账户。该账户借方登记企业生产产品和提供劳务而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，贷方登记分配转出应由各种产品负担的制造费用，月末一般没有余额。制造费用一般按车间名称设明细分类科目进行明细分类核算，制造费用明细账采用多栏式账页，分费用项目设置专栏。
3.“管理费用”账户
为了反映和监督企业管理费用的发生和结转情况，应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记月末转入当期损益的管理费用，月末一般没有余额。该账户应该按管理费用项目设置明细账，按费用项目设置专栏进行明细核算。
4.“财务费用”账户
为了反映和监督企业财务费用的发生和结转情况，应设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记月末结转当期损益的财务费用，月末一般没有余额。该账户应按财务费用的项目设置明细账，进行明细核算。
哪种方法更适合材料费用的核算？
1.先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这一假定的成本流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接受存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，并逐笔登记存货的发出和结存金额。用先进先出法计算发出材料成本：
采用先进先出法的优点是在有关存货的明细账上逐笔登记发出数量，又能随时结转成本。但是，在采购材料业务频繁，单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。
2.个别计价法
个别计价法又称为分批计价法。这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货的成本的依据。计算公式如下：
每次（批）发出存货成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）
如此可见，属于企业按实际成本计价时存货发出的计价方法，企业可以根据自己的具体情况选用，但计价方法一旦确定，不能随意变更。
新会计准则下，存货会计处理有哪些变化？
2006年2月，财政部发布了新的会计准则体系，其中包括1项基本准则和38项具体会计准则。新准则的颁布与施行给会计处理带来了很大变化。那么，在新准则下，企业存货的账务处理发生了哪些变化呢？
1.关于发出存货的计价方法
新准则中规定，发出存货可按先进先出法、加权平均法移动加权平均法或个别计价法计价，取消了后进先出法。这一规定对多数企业影响不大，但对于那些存货数额较大、周转率较低而且原材料价格不断下跌的企业，不允许使用后进先出法可能会造成其毛利率和利润有所降低。
此外，新准则规定，企业应当采用一次转销法、分次摊销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，总的来说，这些规定既减少了企业的会计选择，又有助于提高企业间会计信息的可比性。
2.关于债务重组取得存货的计量
根据现行准则和制度，债权人因债务重组取得的存货按重组债权的账面价值和相关税费计量，不确认损益。
而根据新准则第12号——债务重组，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。如果债权人已对债权计提坏账准备，应先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。即：
借：存货（公允价值）
坏账准备（重组债权已计提准备）
营业外支出（差额）
贷：应收账款（或其他债权科目）
3.关于存货成本中的借款费用
《企业会计准则第17号——借款费用》规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。
可见，准则扩大了应予资本化的资产范围，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货也属于符合资本化条件的资产。对于生产周期长的行业，如造船、飞机制造等机械制造行业，将允许用于存货生产的借款费用资本化。这将会直接影响这些行业内企业资产和费用的计量，进而影响企业的财务状况和经营成果。
4.关于非货币性资产交换取得存货的计量
根据现行准则与制度，非货币性资产交易一般不允许使用公允价值，通常不确认损益。换入的存货按换出资产的账面价值加相关税费（减进项税额）入账；涉及补价的，还应加上支付的补价（支付补价方）或减去补价加上确认的营业外收入（收到补价方）。
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，存货的初始计量较为复杂，企业首先要对交易进行判断，即判断非货币性资产交换是否同时满足两个条件（该项交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），同时，还要看是否涉及补价。不同情况下存货的初始计量具体概括见：
（2）收到补价的，换入存货的成本加收到的补价之和与换出资产的账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
2.未同时满足两个条
件以换出资产的账面价值和应支付的相关税费（减进项税额）作为换入存货的成本。
（与现行规定相同）（1）支付补价的：（与现行规定相同）
换入存货的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价；不确认损益。
（2）收到补价的：（与现行规定不同）
换入存货的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费；不确认损益。
5.关于企业合并取得的存货的计量
与现行存货准则与制度相比，新准则新增了企业合并取得存货的成本计量的规定。新准则指出，企业合并取得的存货的成本按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定。根据企业合并准则，企业合并分为两类：
（1）同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
（2）非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
两种不同的企业合并下，存货的计量有所不同：
（1）同一控制下的企业合并，其实质相当于企业集团内部的交易，所以，同一控制下的企业合并取得的存货应按合并日在被合并方的账面价值计量。
（2）非同一控制下的企业合并所取得的存货应按合并日存货的公允价值计量，但前提是其带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量。
6.关于附注中与存货有关信息的披露
原存货准则要求披露的内容较多，新准则在考虑了信息的重要性和准则内容的相关变动后，不再要求企业披露以下三方面的信息：
（1）存货的取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法。
（2）采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本差异。
（3）当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。
如何核算应付职工薪酬？
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费，用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系而向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
如何核算库存商品？
企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等，都通过“库存商品”科目核算。
已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末尚未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。
本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。
库存商品的主要账务处理如下：
1.企业生产的产成品
企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。
产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异：可以单独设置“产品成本差异”科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目）。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记本科目，按其实际成本，贷记“生产成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记本科目（成本差异）。
采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异；实际成本小于计划成本的差异，借记“产品成本差异”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。
2.购入商品
购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
3.房地产开发
企业开发的房地产产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目（配套设施）。
本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
如何核算委托加工物资？
企业委托外单位加工的各种物资的实际成本，通过“委托加工物资”科目核算。本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
委托加工物资的主要账务处理如下：
（1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价：实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成的物资的实际成本。
怎样计算固定资产的折旧？
计算折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法
年限平均法是将固定资产的应计折旧额按预计使用年限均衡地分摊到各期的方法。
计算公式：
年折旧率=1-预计净残值率÷预计使用年限×100%
其中：预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
“例”企业固定资产原价为30万元，预计净残值率为4%，预计使用年限20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。计算如下：
年折旧率=1-4%÷20×100%=4.8%
月折旧率=4.8%÷12=0.4%
月折旧率=300 000×0.4%=1 200（元）
2.工作量法
工作量法是将固定资产的应计折旧额按预计完成工作总量均衡地分摊到各期的方法。
计算公式：
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量=固定资产原值-预计净残值÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
工作量法一般适用于价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算。这些固定资产的各月工作量一般不很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月成本费用负担比较合理。
“例”企业运输汽车一辆，原值为40万元，预计净残值为1.6万元，预计行驶总里程为96万千米。某月该汽车行驶8 000千米。该汽车采用工作量法计提折旧。计算如下：
单位工作量折旧额=400 000-16 000÷960 000=0.4（元/千米）
该固定资产折旧额=8 000×0.4=3 200（元）
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下计算的。
计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的净残值因素，因此在连续计算各年折旧额时，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
4.年数总和法
年数总和法，也称合计年限法，是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算各年折旧额的一种方法。这种方法使用的递减的年折旧率是将固定资产尚可使用的年数作为分子，使用年数的逐年数字总和作为分母的一个分数。
年限总和法的折旧率计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和×100%
或者：
年折旧率=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原值——预计净残值）×年折旧率
比如一项固定资产可用6年，第一年时，还可用6年，于是：
年折旧率=6÷（6+5+4+3+2+1）×100%
=6÷21×100%
=28.57%
第二年时，还可用5年，于是：
年折旧率=5÷（6+5+4+3+2+1）×100%=23.8%
以后各年依次类推。
月折旧率等于年折旧率除以12.月折旧额计算公式为：
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
“例”以上述双倍余额递减法资料为例，假定预计净残值为2 000元，其他条件不变。采用年数总和法计算各年折旧额：
怎样界定管理费用、财务费用、销售费用的范围？
（1）管理费用是指企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。
管理费用包括的内容较多，以工业企业为例，具体包括：
①公司经费，即企业管理部门的工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。
②工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费；职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用；劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以内病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费。
③待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等。
④咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用。
⑤审计费，即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用。
⑥诉讼费，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用。
⑦税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。土地使用税，即企业使用土地或海域而支付的费用。
⑧土地损失补偿费，即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损失补偿费。
⑨技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用。
⑩技术开发费，即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用。
无形资产累计摊销，即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销。
递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销。
坏账损失，即企业年末应收账款损失。
业务招待费，即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用。
其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等。
（2）财务费用，是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。
财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
①利息净支出，包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等。企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出。
②汇兑损失，指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失。
③金融机构手续费，包括开出汇票的银行手续费等。
④现金折扣，包括企业向客户承诺的现金折扣和收到的现金折扣。
（3）销售费用，是指企业在销售过程中所发生的费用。
对工业企业而言，销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。
工业生产企业的“制造费用”具体组成项目有哪些？
制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。其内容包括：
（1）车间管理人员工资：是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。
（2）职工福利费：按第一项所定义的生产管理人员工资的14%提取。
（3）交通费：是指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。
（4）劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。
（5）折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。
（6）修理费：指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。
（7）租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。
（8）物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。
（9）低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。
（10）生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。
（11）试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品，仪器仪表等试验、检验费。
（12）季节性修理期间的停工损失：是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。
（13）取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。
（14）水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。
（15）办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。
（16）差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。
（17）运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。
（18）保险费：是指应由车间负担的财产保险费用。
（19）技术组织措施费：是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。
（20）其他制造费用：除前述（1）～（19）项所列的，零星发生的其他应由车间负担的费用。
1.“待摊费用”的核算
为了核算企业待摊费用的支出和摊销情况，应设置“待摊费用”账户。该账户属于资产类账户。借方登记支付的待摊费用，贷方登记每期摊销的待摊费用，余额一般在借方，表示已经预付尚未摊销的费用。该账户应按照费用的种类设置明细科目进行明细核算，分别反映各种待摊费用的支付和摊销情况。
“例”12月26日，公司以银行存款1 500元预付明年第一季度的报刊杂志费。
这项经济业务，一方面使公司预付的报刊杂志费增加，另一方面减少了该公司存在银行的款项。对于此项业务，应设置“待摊费用”和“银行存款”账户。预付费用的增加，记入“待摊费用”账户的借方，银行存款的减少，记入“银行存款”账户。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：待摊费用——待摊报刊杂志费1 500
贷：银行存款1 500
“例”12月31日，公司按规定摊销应由本月负担的公司咨询部的办公用房租金1 600元。
这项经济业务，一方面使公司的管理费用增加，另一方面摊销已预付的费用使待摊费用减少了。对于此项业务应设置“管理费用”和“待摊费用”账户。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：管理费用——房租1 600
贷：待摊费用——待摊房租1 600
2.“预提费用”的核算
为了核算企业预提费用的预提和支付情况，应设置“预提费用”账户。该科目属于负债类账户。贷方登记每月预提的费用，借方登记实际支付的费用，月末余额一般在贷方，表示已经预提还没有支付的费用。该账户应按预提费用的种类设置明细分类科目，进行明细分类核算。
“例”12月31日，按规定，公司的办公楼每隔几年要大修一次，由于费用较大，采用预提方式，现预提应由本月负担的办公大楼修理费10 000元。
这项经济业务，一方面使公司的管理费用增加，另一方面由于此项费用并不是本月实际发生的费用，而是按计划从本期的成本费用中提取的费用，表明公司的预提费用增加了，对于此项业务应设置“管理费用”和“预提费用”。此项经济业务应编制如下会计分录：
借：管理费用10 000
贷：预提费用——预提修理费10 000
“例”12月31日，公司根据有关规定，支付本季度的短期借款利息计4 500元，其中1 500元是应由本月负担的利息费。
这项经济业务，一方面因为支付短期借款利息使已预提费用减少，同时由于本月负担的利息增加，使公司的财务费用增加了；另一方面减少了该公司存在银行的款项。对于此项业务，应设置“预提费用”、“财务费用”和“银行存款”等账户。预提费用的减少，记入“预提费用”账户的借方，财务费用的增加，记入“财务费用”账户的借方，银行存款的减少，记入“银行存款”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：预提费用——预提短期借款利息3 000
财务费用——短期借款利息1 500
贷：银行存款4 500
生产费用的结转如何做会计处理？
经过对生产过程中各要素费用的归集与分配，费用已全部计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”以及“财务费用”账户中。“管理费用”与“财务费用”账户作为期间费用不计入产品成本。这样，月末生产费用的结转有两项任务：
一是结转“制造费用”账户，将“制造费用”按一定比例分配计入“生产成本”账户。一般采用生产工人工资比例法。生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额÷车间产品生产工人工资总额
该产品分配制造费用=该产品工人工资×制造费用分配率
二是结转完工产品成本，将完工产品成本自“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。
1.账户设置
为了核算企业完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户，该账户属于资产类账户，借方登记完工入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。该账户按产品的品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。
2.账务处理
“例”12月31日，沿用公司的惯例，对于车间的制造费用总额32 000元（17 600+6 000+840+5 560+2 000=32 000元）采用按生产工人工资的比例（生产A、B产品的生产工人工资分别是42 000元和38 000元）在A、B产品之间进行分配。
这项经济业务，通过对制造费用在A、B产品之间的分配，一方面使车间的制造费用减少，另一方面增加了A、B产品的生产成本。对于此项业务应设置“制造费用”和“生产成本”账户。制造费用的减少，记入“制造费用”账户的贷方，生产成本的增加，记入“生产成本”账户的借方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品16 800
——B产品15 200
贷：制造费用32 000
“例”12月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续，B产品全部未完工。其中已完工A产品共5 684件，生产成本总额113 680元，单位成本为20元。
这项经济业务一方面使公司的库存商品增加，另一方面使已完工的生产成本减少。对于此项业务，应设置“库存商品”和“生产成本”账户。库存商品的增加，记入“库存商品”账户的借方，生产成本的减少，记入“生产成本”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：库存商品——A产品113 680
贷：生产成本——A产品113 680
