近几年来，面对越来越多的财务丑闻，人们总把希望寄托在各种财务法规和财务制度等规范的作用上，认为财务制度总是比人可靠。但是如果财务制度没有执行的文化环境，员工缺乏良好的行为习惯，就是再科学合理的财务制度照样也会形同虚设。因此，企业财务文化建设的关键在于要让企业财务文化经历一个从财务理念→财务制度→财务行为→财务物质的过程，要得到员工的理解和认同，要转化为员工日常对内和对外的工作行为并成为员工共同的自觉行为习惯。
一、企业财务行为的文化内涵
关于企业财务行为的解释，陈兴述认为，它既是受行为主体支配而表现在外的活动，又是行为主体受环境因素的刺激而作出的各种决策或对策的反映。顾佳站在新经济社会学角度分析认为“财务行为不是单个的孤立行为，也不是各个方面的简单相加，而是一个具有内在联系的有组织的系统”。笔者认为：企业财务行为是指企业在各种环境因素的刺激、影响和制约下，围绕企业财务目标去组织财务活动、处理财务关系时所表现出的现实的、能动的员工作为，是企业财务精神和企业财务制度的客观体现和直接塑造，是连接企业财务行为主体和财务行为客体的纽带。
企业财务行为是企业开源节流，提高经济效益的关键所在。Jensen和Meckling（1976）把企业定义为不同个人之间一组复杂的显性契约和隐性契约交汇形成的集合体。“企业的理财行为实际上就成了一组复杂契约系统的均衡行为，自然而然地影响着企业系统的平衡，支持其正常运转”。企业财务行为的有效性是对企业财务管理是否有效的具体检验。企业的各种财务行为对企业发展的影响可以通过财务报表上的财务信息或者是公司股票的价格得以反映，而财务会计信息为了解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称的问题而被列为世界各国公司治理信息披露的重点。随着法律、法规的完善和投资者信息披露要求的不断提高，财务信息自然在很大程度上可以反映企业资源配置效率的高低和企业财务管理的成败。
正确理解企业的财务行为需要把握以下两个方面的问题：
1.财务行为所包含的基本要素有行为主体、行为客体和行为环境
财务行为主体是指具有财务行为能力和行为职责的，能在财务实践活动中认识和改造财务行为实体的“财务人”，它既包括财务人员个体，也包括财务人员群体。财务行为客体是指财务行为作用的对象，即企业的财务活动。财务行为主体要成为财务实践的主体，必须以财务行为客体的存在为前提条件，并作用于财务行为客体。而财务行为客体要成为现实的客体，又必须进入财务行为主体认识和改造的领域。随着财务行为主体认识和改造能力的提高，财务行为客体的范围和尝试将不断扩展。但财务行为主体这种主观能动性的发挥不是随意的，它要受到财务行为客体的制约，因为不同社会、不同历史阶段的财务行为客体虽具有一般性，但也有特殊性。正是由于财务行为主体与财务行为客体同时存在并相互制约、相互促进，才使财务行为得以形成和发展。而财务行为在形成和发展过程中，始终要受到理财环境的影响和制约。任何财务行为都是在一定的理财环境下进行的，是对理财环境的一种能动反应。站在社会学的角度看，财务行为者不管是个体或组织都是在与其他社会群体发生联系时而存在，财务行为者之间频繁的交往与联系构成了群体财务关系网络，一个个相互交错、互相联系的财务关系网络在更大层面上又构成了其所依存的财务社会结构环境。因此企业的财务行为都嵌入于企业所依存的财务社会关系网络之中，并在联系和交往中形成企业的财务关系网络资源。站在系统论的观点看，现代财务系统是企业管理系统的一个子系统，它既不是一个受外界随意拨弄的、消极的反应器，也不是一个与外部环境相隔绝的自我封闭系统，而是一个具有相机抉择的自主行为能力和不断与外部环境进行物质、能量和信息交换的能动机体。总之，财务行为中行为主体、行为客体和行为环境三个基本要素，是一个有机的整体，它们共同决定着财务行为的走向和规律。现代财务管理的这一特性，决定了财务行为不仅受财务人内在心理因素的支配和影响，还受财务行为环境即理财环境的刺激，是两种刺激交互制约、相互作用和相互影响的结果。外部环境和财务人心理的任意一个要素发生变动，都会引起财务行为的波动，从而影响财务管理作用的发挥。
2.财务行为目标既是财务行为发生的驱动机制，又是财务行为系统运行的定向机制
从财务管理的角度看，财务管理是基于优化配置企业财务资源，实现资金运动最优化这一基本需求而对企业财务活动实施的计划、组织、指挥、协调和控制。在这一需求下，财务行为目标和行为动机融为一体，共同成为财务行为系统运行的驱动机制和定向机制。财务行为目标也就是财务管理的目标，它决定着财务行为的方式和方向，也是企业员工财务行为的动力源泉和行为准则。在不同的财务管理模式下财务目标的指向和重点不同，由此驱动的财务行为也就不同。另一方面，财务行为又是财务目标实现的方式，财务行为优化与否关系到财务目标能否实现。
二、企业财务行为的文化特征
企业财务行为应该具有四个方面的文化特征：
1.目标的驱动性
企业财务目标是企业财务行为的驱动力，是企业财务行为的出发点和归宿点。财务目标对财务行为所产生的驱动作用的大小，取决于人们制定的财务目标的科学性和合理性。科学合理的目标必须能够满足企业管理的需要，具有激励性，能通过财务人员的努力而实现。财务目标的驱动作用主要表现在两个方面：第一是导向作用。它能够把不同财务人员的思想和行为导向同一方向，使他们为完成预定任务而共同努力工作。第二是激励作用。目标在未实现之前对人的行为来说是一种期望值，这种期望值会成为一种激励因素，激励财务人员同心协力，为实现财务目标而努力奋斗。
2.管理本源性
企业财务行为本质上是人的一种管理活动。企业财务管理的职能是通过财务人员从事的多种形式的管理活动实现的，如果离开了作为管理者之一的财务人员，离开了对企业资金运动的规划与控制，企业经济效益的提高将成为一句空话。任何管理活动都必须以人的管理为出发点和归宿点，只有这样才能实施科学有效的管理。研究企业财务行为就是要通过加强对人的管理，促进企业财务行为的优化，保证企业员工行为向良好的方向持续发展。
3.行为有效性
财务行为主体参与管理，实际上是从价值的角度对企业经济行为进行规划和控制。财务行为对经济行为的作用主要表现在对经济行为动机的激发和引导上，通过对人们行为动机的激励，引导经济行为向好的方向发展。合理的财务行为能强化经济行为，对经济行为产生积极的激励作用，从而提高经济行为的效率和效益。
4.环境适应性
企业理财环境是一个多层次、多方位的复杂系统，它纵横交错，相互制约，对企业财务行为有着重要的影响。财务行为只有适应环境的变化，合理地利用环境，才能实现预期目标，达到预期效果。特别在市场经济条件下，理财环境具有构成复杂，变化快速等特点，财务人员更应该重视环境因素的分析和研究，根据环境的发展变化，及时调整理财策略与措施，优化财务行为，以增强对环境的适应能力、应变能力和利用能力。
三、企业财务行为的文化规律
根据行为科学理论，财务行为的产生、发展依次需要经历动机形成、行为实施、结果检验三个阶段，与此相应，企业财务行为系统也应该分为动机，执行，结果三个子系统，共同组成企业财务行为的结构。
财务行为动机子系统由产生动机、引导行为的若干刺激因素组合而成，主要包括财务行为主体需要、财务行为目标、理财环境等方面。财务行为动机并不是行为主体随意产生的，而是各种内外因素共同作用的结果。财务行为主体内在需要是产生行为动机的前提，它包括生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现的需要等要素。为了满足某种需要，财务行为主体就必须接受外部的要求（通常是指财务目标），形成一种心理上的激发力量，就是财务行为的动机。财务行为主体内在需要的期望值越大，对外部刺激的反应越积极，产生行为的动机就越强烈。当然，财务行为动机能否向现实转化，还取决于外部环境状况。因此，外部环境也是动机子系统内的一个重要因素。
财务行为执行子系统是整个财务行为系统的核心部分。该系统由财务行为组织机制、财务行为激励机制、财务行为约束机制等要素组合而成。财务行为组织机制是财务机构设置、财务管理体制等有机结合的产物，它直接影响整个财务群体的行为。财务行为的激励机制包括企业劳动人事制度、工资制度、奖惩制度、保障制度以及民主管理制度等。这些因素影响财务人员积极性、主动性和创造性的发挥。财务行为约束机制是各项财务法规、财务制度、责任制度、职业道德规范等因素的有机结合。它是财务行为的控制器和调节器，是财务行为合理进行的重要保证。此外，在财务行为执行子系统内，还包括财务行为所依赖的工作方法、工作手段等。
财务行为结果子系统，由财务行为的结果及其影响两个因素组合而成。财务行为的结果是财务行为主体作用于财务行为客体所达到的状态，它表明财务行为目标的实现程度。财务行为的结果通常以信息的形式表现并输出，其影响主要表现在两个方面：一是对外部经济活动的影响，具体表现为引导、促进或制约企业的经营管理及决策。二是对财务本身的影响。财务行为系统具有反馈功能，将某种财务行为的实施结果进行反馈，可以对以后的财务行为产生引导作用。合理的行为将会被继承和发扬，不合理的行为将会被修正、优化。通过这种反馈机制，财务行为的三个子系统紧密地结合在一起，相互影响、相互作用，形成一个半封闭的系统。
以上三个子系统及其构成要素具有相对的独立性，它们从不同的侧面，在不同的层次上，以不同的方式和程序决定或影响着财务行为的某一方面或某一部分的合理化；同时彼此之间又是相互联系、相互制约、相互促进的，共同构成一个完整的财务行为结构，从而决定着整个财务行为的合理化。因此，优化某个子系统，就能实现财务行为的某一方面或某一部分的合理化；优化各个子系统，建立起科学合理的财务行为结构就能实现整个财务行为的合理化。事实上，正是在各种物质和精神需要强有力的推动下，人们才发展生产力，变革生产关系，使人类社会不断地向前发展。企业员工是由不同个体组成的群体或组织，个体是群体和组织的细胞，组织中每位员工的行为方式相互作用就形成组织整体的行为风格和行为方式。企业财务行为文化的建塑，最终是要企业全体员工而不仅仅是企业的财务管理人员的行为风格和行为方式符合企业的财务目标。
四、企业良好财务行为习惯的养成
在企业财务管理中，没有人能单独阅读和剥离企业财务文化的财务理念与财务规范，但人们都能清楚地看见解码和表征企业财务文化的企业群体财务行为。
著名经济学家乔治·卡托纳（George Katona）认为：企业财务活动中任何一种现象性浮出，都不外乎是社会经济个体（或群体）的财务行为或聚合或沉淀的产物，而且“正是这些行为人通过自己的行为创造了经济或创造了财务”；夏明认为“人及其行为正在成为财务管理学研究的核心和主题”。在目前的企业管理现实中，不少企业进行企业文化建设时遇到的一个让管理者难以明白的普遍现象，那就是企业已经花大力气设计了科学、系统的文化精神和文化制度，但在企业管理实践中却发现行为个体——员工的“老毛病”依旧存在，员工工作中各种损失浪费的不良习性并没有得到改变，部门之间的利益纠葛依然难以停歇，宣传并贯彻了好长时间的文化丝毫没有给企业整体行为带来应有的矫正和引导。这些问题出在哪里呢？如何通过企业文化来解决呢？有些学者认为这是企业相关的活动组织不到位；有些学者则认为是没有充分发挥媒介渠道的作用；还有些学者认为是企业领导的身体力行不够等等。笔者认为这些都是问题的表象。构建企业财务文化要避免上述问题的出现，就不能只把重点放在企业财务精神和企业财务制度的设置上，而必须重视企业员工行为发展变化的演进过程，即企业全体员工财务行为习惯的养成。如果在企业财务管理中缺乏员工良好行为习惯的养成机制，就会导致企业所倡导的财务精神和所制定的财务规范期望与企业进化出来的实际性的精神表现和制度效果产生很大的脱节和偏差。
