“仗义的伍浩爸”
伍浩的爸爸忠厚老实，有着一副朋友遇难，两肋插刀的侠骨心肠。可这世界上毕竟还是有坏人的，比如，伍浩爸把朋友当心肝，朋友却把伍浩爸推“火坑”，因此，伍浩的爸爸吃了不少亏。每次伍浩爸一上当吃亏，伍浩妈便很无奈，气愤自己的老公每次都不吸取教训，一而再、再而三地犯同样的错误。不过这次有点严重了。
（背景资料：伍浩大学放暑假在家，一天晚上，一家人吃完晚饭之后，伍浩爸，伍浩妈和伍浩在客厅里边看电视剧边聊天。）
“老公，今天下午你干嘛去了，浩浩刚放假回来，你也不在家多陪陪他。”伍浩妈瞅着电视机说道。
“喔，今儿老王临时找我有点事，我帮他办事去了。”伍浩爸看着电视机回答道。
“爸，听妈说王叔新开了一个砖厂，王叔这几年的生意越做越大呀。”伍浩笑嘻嘻地瞅着他爸说道。
“是呀，今天下午就是忙这事去了。”伍浩爸瞅着电视说道。
“人家开砖厂你跟着凑什么热闹，你别告诉我你帮他借钱去了。”伍浩妈扭头看着伍浩爸。
“老婆，你可是神算手呀，你怎么知道的呢，哈哈。”伍浩爸打着哈哈跟伍浩妈说道。
“你，你，你给他借了多少钱，向谁借的，利息是多少？”伍浩妈焦急又气氛地问道。
“10万元，向老三借的，月利息两分。”伍浩爸如实地回答。
“你个傻子，死性不改。”伍浩妈拿起沙发上的抱枕扔向伍浩爸，伍浩爸用手挡了下来。
“爸，你真替王叔向老三借了10万元呀。”伍浩惊讶地问他爸。
“是呀，好朋友嘛，他开砖厂流动资金不够，恰好我和老三的感情还可以，所以就顺带帮忙了。”伍浩爸说道。
“爸，这可是有风险的。”伍浩说道。
“这有什么风险呀，你王叔不是那种赖账的人。”伍浩爸说道。
“爸，你这种行为从我们财务学的角度来讲，就是预计负债。”伍浩说道。
“我可不懂你们会计学的知识。”伍浩爸说道。
那么什么是预计负债呢？
1.预计负债的基本概念
预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：
一是该义务是企业承担的现时义务；
二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；
三是该义务的金额能够可靠地计量。
故事中，伍浩的爸爸替老王向老三借的10万元款项，就属于预计负债。因为，如果老王由于其他原因无法归还欠款，那么，伍浩的爸爸作为担保人，就有义务负责这笔欠款的归还。所以，在伍浩爸爸替老王做担保向老三借钱时，这比预计负债则已发生。
2.预计负债的主要账务处理
（1）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
（2）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。
上述故事中，伍浩爸替老王向老三借款10万元时，用会计分录可表示为：
借：营业外支出100000
贷：预计负债100000
如果老王准时归还欠款，则用会计分录可表示为：
借：预计负债100000
贷：银行存款100000
如果老王由于其他原因，无法归还欠款，那么，10万元按规定应由伍浩爸全部归还，用会计分录可表示为：
借：预计负债100000
贷：银行存款100000
借：应收账款——老王100000
贷：坏账准备100000
3.现行预计负债
因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，应作为可抵减的时间性差异。如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债在下一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。
2010年10月20日，甲公司涉及一起诉讼案。2010年12月31日，法院尚未作出判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%。如果败诉，企业需要赔偿30万元。假定公司2010年收入总计200万元，费用总计100万元（不包括预计负债涉及的费用，无其他调整事项），所得税税率为30%。
甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：
借：营业外支出300000
贷：预计负债300000
2010年年末计算应纳所得税额，会计处理为：
借：所得税费用210000
递延税款90000
贷：应交税费——应交所得税30000
2010年年末甲企业净利润=200-100-30-21=49（万元）。
2011年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付30万元赔款。假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：
借：预计负债300000
贷：银行存款300000
2011年末计算应纳所得税，会计处理为：
借：所得税费用300000
贷：应交税费——应交所得税210000
递延税款90000
2011年年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）。
2011年4月3日，如果法院判决甲公司胜诉，企业不需支付赔款。假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：
借：预计负债300000
贷：营业外支出300000
2011年期末计算应纳所得税，会计处理为：
借：所得税费用390000
贷：应交税费——应交所得税300000
递延税款90000
2011年年末甲企业净利润=200-100+30-39=91（万元）。
在上例预计负债转回的业务中，根据《企业会计制度》和准则规定计算的甲企业两年的净利润为140万元（49+91），这样与两年内不考虑预计负债的净利润140万元[（200-100）×（1-30%）×2]相等。但仔细分析可以发现，甲企业2011年度净利润虚增了21万元（91-70）。但是，企业对转回的预计负债应根据权责发生制原则来处理，预计负债实质上是对企业总资产计提的一项减值准备，当其转回时影响计提预计负债年度的损益，所以应按照重大会计差错进行处理。
转回上年提取的预计负债的会计处理为：
借：预计负债300000
贷：利润分配——未分配利润210000
递延税款90000
这样做只调整了上期净利润，并抵销了“递延税款”项目，不会对转回预计负债当期利润产生影响。2011年期末计算应纳所得税，会计处理为：
借：所得税费用300000
贷：应交税费——应交所得税300000
2011年年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）。
第二年如果确认该项预计负债实际发生了，则可以按现行企业会计准则的规定进行处理。但确认预计负债发生时，如果发现上年多计提或少计提预计负债的情况，也应按照权责发生制原则，只对上年利润和“递延税款”做调整，而不应影响当期利润。
2011年4月3日，如果法院做出判决，甲公司败诉，需支付40万元赔款。并假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：
借：预计负债300000
利润分配——未分配利润70000
递延税款30000
贷：银行存款400000
2011年期末计算应纳所得税，会计分录为：
借：所得税费用300000
贷：应交税费——应交所得税[（200-100-40）×30%]180000
递延税款120000
2011年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付20万元赔款。并假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：
借：预计负债300000
贷：银行存款200000
利润分配——未分配利润70000
递延税款30000
2011年期末计算应纳所得税，会计分录为：
借：所得税费用300000
贷：应交税款——应交所得税[（200-100-20）×30%]24000
递延税款60000
以上这些处理都只对上年净利润及递延税款数额做了调整，不影响当期损益。但该预计负债的确认，使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款”的权利，即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。
