四、新《会计准则》对利润表的填列要求
（1）新准则下的利润表不在区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。
（2）新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。
（3）新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。
（4）新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。
（5）所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为（应纳税或可抵扣）暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。
13.2 财务报表主要税务问题
财务报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。财务报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。在会计核算中，涉及财务报表的税务问题主要表现在隐瞒收入、虚列支出、隐藏利润和偷逃税款等方面。
13.2.1 虚假报销、虚列支出的问题
【例13-1】税务人员在调阅中建公司2009年财务报表时发现，在主营业务收入与往年相差不大的情况下，利润却减少了近1/4。税务人员进一步发现，该企业利润表项目下的“营业费用”项目有异常变动：营业费用比往年增长1倍以上。查阅各月份报表，发现营业费用各月水平变化与往年变化不大，但是12月份费用却净增100万元。经核实账务，发现该单位采取现金支付，以大量未署名或署名个人的餐费、办公用品、劳保用品等名义的发票报销，发票开具时间不仅有12月份的，还有其他月份甚至上一年度的。在税务人员的追问下，该企业最终承认了为少缴税款，以虚假发票报销入账，达到虚列支出的目的。
分析：
以上案例中，该企业在年底虚列支出的行为非常常见，这明显属于偷逃税款的行为。因此，如果企业的费用发生额大幅增加而收入没有相应增加甚至反而减少，说明企业隐瞒收入虚列支出的可能性很大。根据《中华人民共和国企业所得税法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，税务机关应责令该公司调整相关账务，补缴欠缴的所得税，并给予必要的罚款。
13.2.2 计提折旧、抵减利润的问题
【例13-2】税务人员审计中建公司财务报表时，发现该企业资产负债表上固定资产原值年底比年初增加了60万元，应付账款科目金额比年初增加了40万元。该企业一年的利润只有2万元，货币资金也只有5万元，怎么可能购置这么大资金的固定资产。税务人员进行了延伸检查，发现该企业购买的固定资产是一个仓库，出售方是一家A房地产企业，但是除了购买合同外，中建公司不能提供仓库的产权证明。税务人员调查了该门面的周边情况，发现其市价不过20万元。税务人员又调阅了A企业的账务，发现其根本没有这笔销售收入。税务人员最终认定，中建公司存在虚假购买固定资产问题，其主要目的是通过计提折旧抵减利润。
分析：
从这个案例可以看出，企业作弊的手段越来越多样，为了少缴税款，可谓是使用了浑身解数。因此，在报表审计中，对于资产负债表和损益表（或利润表）科目年初及年末的资金变化较大的要给以足够重视，尤其是货币资金、往来款项（包括应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等）、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、期间费用等科目，而对于其他科目的异动也必须提高警惕，有足够的敏感性。因为这些科目的异动，往往与隐藏收入、虚列支出等有密切联系。
13.3 财务报表主要审计问题
13.3.1 填制账表、数字颠倒的问题
【例13-3】税务人员对中建公司进行税务稽查，在分别审核了相关账簿、凭证、报表后，并未发现异常。税务人员又对账账、账实及账表是否相符进行了核对，却发现该企业在财务报表上反映的其他业务收入和其他业务支出与账簿上反映的实际数字有很大出入。报表上其他业务收入和其他业务支出反映的数字是2万元和5万元，而账簿上的发生额却是5万元和2万元。经询问财务人员得知，由于未认真核对，导致两个科目的数字填列颠倒。
分析：
从这个案例可以看出，该企业账表不符，造成利润不实。根据《会计基础工作规范》第四十二条规定，会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假财务报表。因此，该企业应重新编报财务报表，并就真实的报表进行纳税申报，缴纳各项税款。
13.3.2 转借资产，私下营运的问题
【例13-4】审计人员在审计中建公司2009年财务报表时发现，公司共有装卸车辆10台，而当年有5台车并未在工地上，公司经理说这5台车在维修，但查阅相关维修单据，却并未发现这几台车的维修记录。税务人员立即对公司车辆进行清查，发现这些车辆既没有在公司，也没有在维修厂。这些车辆到底去哪里了？公司经理看见再也隐瞒不住，便交代了将这5台车转借A公司进行私下营运，所得现金收入未纳入账簿核算的事实。
分析：
在这个案例中，中建公司以车辆维修名义隐瞒收入，偷逃税款。该公司的这种行为明显违反了《中华人民共和国税收征收管理法》和《营业税暂行条例》的规定。因此，该企业应就其隐瞒的收入，调整账务补记收入，补缴当年欠缴的所得税，而且可能收到相应的罚款处罚。
工作小窍门：财务报表的审计方法
1.财务报表的审计程序。
（1）符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。（2）实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位财务报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照财务报表项目顺序或业务循环，采用抽样方法进行。
2.需核实的财务资料。
（1）账务资料：包括财务报表及附注、全部账目、全部会计凭证和科目余额表。
（2）纳税资料：包括纳税申报表及缴款书、发票使用情况汇总表。
（3）与资产相关的资料：包括银行对账单、余额调节表；房屋、土地、车辆、设备权属证明；无形资产的证书、合同、协议；存货期末盘点表、固定资产期末盘点表。
（4）与企业组织结构相关文件：包括组织机构图；通信录、人员名单；部门职责文件；外设机构证照、证件。
（5）与企业经营相关的文件：包括价目单、定价资料；主要客户名单；主要采购合同；销售合同；库存清单（含出库单和入库单）；住店登记资料；固定资产清单；劳动合同、薪酬体系资料、社保资料；对外投资协议；被投资单位证照、证件、财务报表；筹资协议；借款合同；租赁协议；贷款卡资料；关键业绩考核指标。
3.财务报表审计工作应关注的重要性内容。
（1）流动性强、易受损失的资产。如：现金、有价证券、存货等，若缺乏有效的内部控制，很容易遭受损失或被挤占挪用。
（2）需运用估算、判断方法确定金额的账户。这些账户金额的确定，需要会计人员大量运用估算和判断方法，出错的可能性较大。
（3）易出现错漏问题的报表项目。这些财务报表项目有：待摊费用、生产成本、其他应收款、其他应付款等。
（4）易漏记的经济业务事项。企业购货退回及折让、应收及应付利息的计提、按成本与市价孰低原则核算的有价证券、按权益法核算的长期投资及投资收益业务，在日常的会计账务处理过程中极容易被漏记，应重点审计。
（5）出现异常变动的经济业务。在会计年度临近终了时，被审计单位会计核算中出现的异常多的营业收入或大量的关联交易业务，可能存在虚构业务、财务收支不真实的问题，属重要的审计内容。
