8.1 流动负债
8.1.1 短期借款
一、短期借款的种类
小型施工企业、装修公司短期借款的种类主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。
（1）经营周转借款：亦称生产周转借款或商品周转借款。
企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。
（2）临时借款：企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转款额划入的短期借款。
（3）结算借款：在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。
（4）票据贴现借款：持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的，发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月。
二、短期借款的账务处理
1.取得短期借款的处理
小型施工企业、装修公司从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。
2.短期借款利息的处理
（1）利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。
（2）利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。
（3）利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。具体有以下两种方法：
①预提法。
按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。
②直接摊销法。
在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
3.归还短期借款的处理
企业在短期借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-1】中建公司于2009年1月1日向银行借款12万元，期限6个月，年利率8%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。账务处理如下：
1月1日借入款项时：
借：银行存款。
贷：短期借款。
1月末预提当月利息120000×8%÷12=800（元）时：
借：财务费用。
贷：预提费用。
2月末预提当月利息的处理相同。
3月末支付本季度应付利息时：
借：财务费用。
预提费用。
贷：银行存款。
第二季的债务处理同上。
6月30日偿还借款本金时：
借：短期借款。
贷：银行存款。
8.1.2 应付票据
一、应付票据科目核算范围
应付票据科目核算小型施工企业、装修公司购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据的账务处理
小型施工企业、装修公司对于本科目可按债权人进行明细核算。
（1）开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“材料采购”、“材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目，贷记本科目。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（3）应付票据到期，如小型施工企业、装修公司无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
（4）如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。
【例8-2】中建公司于2009年1月1日开出一张面值为117000元、期限6个月的不带息商业汇票，用于采购商品，发票上注明的商品价款为117000元。编制的会计分录如下：
借：在途物资。
贷：应付票据。
假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，中建公司已缴纳承兑手续费58.5元。
借：财务费用58.5
贷：银行存款58.5
2009年6月30日，中建公司于1月1日开出的商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知。
借：应付票据。
贷：银行存款。
如果应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款。
借：应付票据。
贷：应付账款。
三、应付票据贴现
1.应付票据贴现的优势
（1）降低融资成本，作为买方在面对多个卖方时，如果由卖方分别与银行协商贴现，那么相应的贴现率就会比较高。但是如果由买方与银行进行统一的协商，那么买方就可以获得批发贴现价优惠，降低贴现费用，更优化了企业资金管理。
（2）简化操作手续。
（3）提高企业竞争优势。
在业务交易过程中，作为买方在面临强势的卖方时，卖方往往不愿意接受买方以票据形式进行货款的支付。对于卖方而言，接受票据就可能意味着自由资金的冻结，或者需要用贴现率来换取资金的流动性。
在应付票据贴现的模式下，买卖双方都有利可图。主要表现在：
①卖方能获得全额货款，消除赊账和坏账的风险。
②对于买方而言，及时付款使其能够得到较优惠的商业折扣，降低采购成本。
③能随开随用，不需要以较高的贷款利率筹备大量流动资金，达到降低资金成本的目的。
2.应付票据贴现的计算方法
（1）当以不带息的票据向银行贴现时，票据的面值即为其到期值。则应付票据贴现可按如下公式计算：
应付票据贴现息=票据面值×贴现率×贴现期
应付票据贴现实得金额=票据面值-应付票据贴现息
（2）在票据存续期内，应付票据贴现应采用直线法分摊计入各期以作为利息费用。
四、新《会计准则》对“应付票据”的会计核算要求
新《会计准则》的主要变化在于，银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目，转化为对银行的借款，而不是“应付账款”科目。
8.1.3 应付账款
一、应付账款科目核算范围
小型施工企业、装修公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
应付账款是小型施工企业、装修公司较为常用的会计科目。由于在企业日常业务中，购买的需安装的设备、批次很多的材料、用品等经常采用先到货后付款的方式进行结算，因此，在固定资产、商品等已到验收入库而尚未支付销货单位款项之前，购买的金额就在应付账款科目进行核算。
二、应付账款的账务处理
应付账款科目核算购入的设备、原材料及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频繁的单位，按不同货币和债权人单位户名分别设立明细账进行核算。
（1）小型施工企业、装修公司购入原材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”、“材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）开出、承兑的商业汇票抵付应付款项，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
（4）小型施工企业、装修公司如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。
【例8-3】中建公司于2009年3月1日，从B公司购入一批低值易耗品并已验收入库，购货发票列明价款为234000元，按照购货规定，中建公司如在15天内付清货款，将获得2%的现金折扣。账务处理为：
借：低值易耗品。
贷：应付账款――B公司。
中建公司于2009年3月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款支付所欠B公司的货款。由于在15天内付清货款，获得2%的现金折扣。
现金折扣=234000×2%=4680（元）
实际支付货款=234000-4680=229320（元）
借：应付账款――B公司。
贷：银行存款。
财务费用。
如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，按其账面余额计入资本公积。
借：应付账款。
贷：资本公积。
三、新《会计准则》对“应付账款”的会计核算要求
新准则对“应付账款”的会计核算要求主要体现在与债权人的债务重组：
（1）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
（2）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入――处置非流动资产利得”或“营业外支出――处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
（3）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积――资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
（4）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。
8.1.4 其他流动负债
一、其他流动负债核算范围
（1）应付工资科目核算小型施工企业、装修公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。
（2）应付福利费科目核算小型施工企业、装修公司提取的福利费。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
从2008年开始，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，而是在14%的比例内据实列支，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额区别以下情况处理：
①余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
②余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再在工资总额14%以内据实列支。
（3）应付利润科目核算小型施工企业、装修公司经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。
（4）应交税金科目核算小型施工企业、装修公司应缴纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。
（5）其他应交款科目核算小型施工企业、装修公司除应交税金、应付利润等以外的其他各种应缴的款项，包括应缴的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。
（6）其他应付款科目核算小型施工企业、装修公司除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款等以外，与企业经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括：应付经营租入固定资产等的租金；物业产权人、使用人人住时或人住后准备进行装修时企业向物业产权人、使用人收取的可能因装修而发生的毁损修复、安全等方面的保证金；应付统筹退休金和职工未按期领取的工资；应付或暂收所属单位或个人的款项和罚款以及替有关单位代扣的款项（如代扣养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金）等。其他应付款属于企业的一项短期负债。
二、其他流动负债的账务处理
1.应付工资
（1）小型施工企业、装修公司应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资。财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，借记成本费用类科目，贷记“应付工资”科目。按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金――应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。小型施工企业、装修公司按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
【例8-4】中建公司发放2009年10月份工资200000元。账务处理为：
借：管理费用。
贷：应付工资。
向银行提取现金准备发工资时，账务处理为：
借：现金。
贷：银行存款。
实际发放工资时，账务处理为：
借：应付工资。
贷：现金。
扣10月份运输队职工张某房租1000元时，账务处理为：
借：应付工资。
贷：其他应收款――张某。
如10月份装卸队职工李某未及时领取工资2000元时，账务处理为：
借：现金。
贷：其他应付款――李某。
（3）小型施工企业、装修公司如岗位设置较多，可以设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
2.应付福利费
从费用中提取的职工福利基金，单独设置“应付福利费”科目进行核算。提取的福利费，按照职工所在的岗位分配：从事经营人员的福利费，计入成本；行政管理人员的福利费，计入管理费用等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。期末应付福利费的结余，在“资产负债表”的流动负债项目中单独反映。
（1）提取福利费时，借记“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
（2）支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
【例8-5】中建公司支付2009年8月份职工王某医疗费用10000元。如应付福利费科目还有贷方余额，账务处理为：
借：应付福利费。
贷：现金。
如应付福利费科目没有余额，则直接在费用中列支，账务处理为：
借：管理费用――职工福利。
贷：现金。
3.应付利润
（1）根据批准的利润分配方案，按应分配的利润，借记“利润分配――应付利润”科目，贷记本科目。
（2）实际支付时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
【例8-6】中建公司按2009年利润分配方案，应分配利润20万元。账务处理为：
借：利润分配――应付利润。
贷：应付利润。
2010年1月，中建公司支付应付利润20万元。账务处理为：
借：应付利润。
贷：银行存款。
4.其他应交款
（1）按规定计算出应缴纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目；缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（2）本科目应按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。
5.其他应付款
（1）其他应付款科目核算小型施工企业、装修公司应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括，应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金（如收入包装物押金等），其他应付、暂收款项。
（2）发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
此外，预收款项和预付款项较多的企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。
职工薪酬的计量方法
（1）养老保险费：企业按上一年被保险人月平均工资总额的20%缴纳基本养老保险费；个人按8%缴纳，企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300%以上的部分，不作为缴纳基本养老保险费的基数。
（2）医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的2%缴纳基本医疗保险费，用人单位按全部职工缴纳工资基数之和的10%缴纳基本医疗保险费。
（3）失业保险费：用人单位按本单位上年月平均工资总额的1.5%缴纳；职工个人按本人上年月平均工资的0.5%交纳，职工本人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300%以上的部分，不作为缴纳失业保险费的基数。
（4）工伤保险费：参加工伤保险的企业，根据企业所属行业类别，对照《工伤保险行业基准费率和浮动档次表》，选择所属行业类别对应的浮动基准费率计算缴纳，个人不缴纳。
（5）生育保险费：用人单位按本单位上年月平均工资总额的0.8%缴纳；职工个人不缴纳。
（6）住房公积金：单位和个人分别在不超过职工上一年度月平均工资12%幅度内缴存。
（7）工会经费：凡成立工会组织的企业，应按照上月份全部职工总额的2%，向工会拨交当月份的工会经费。
（8）职工教育经费：一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。
（9）职工福利费：在工资总额14%以内据实列支，不再预提。
三、新《会计准则》对其他流动负债的会计核算要求
（1）新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。新准则规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
具体包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴。
②职工福利费。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
④住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费。
⑥非货币性福利。
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，但此准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。
（2）新准则没有“应付利润”这个科目，而是用“应付股利”核算企业分配的现金股利或利润。
工作小窍门：《新企业所得税法》规定的关于企业职工福利费支出范围
1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
2.企业向职工发放的住房补贴，住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。
3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。
5.2008年以前累计计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分，按新所得税法规定执行。
8.2 流动负债主要税务问题
流动负债指小型施工企业、装修公司在1年内或者超过1年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等。在会计核算中，涉及流动负债的税务问题主要表现在虚挂预提费用，应付职工薪酬科目虚增成本及隐瞒营业收入等方面。
8.2.1 让渡银行借款的问题
【例8-7】2009年1月1日中建公司从银行借款100万元，利率10%，期限6个月，A公司因资金紧张向中建公司借款，2009年2月1日中建公司暂借给A公司，时间3个月，A公司到期按协议（不收利息）还给中建公司100万元，2009年5月1日A公司到期还款，实际也没有支付利息给中建公司。2009年7月1日贷款到期，中建公司还本付息。税务机关发现该情况责令中建公司调增应税所得额。
分析：
关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，中建公司将银行借款无偿让渡给A公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。
8.2.2 违反“三费”规定的问题
【例8-8】中建公司2008年按工资薪金总额200万元计提应付福利费28万元，职工教育经费3万元，工会经费4万元，分别挂“应付福利费”、“其他应付款――职工教育经费”和“其他应付款――工会经费”科目，年末三个科目分别结余5万元、2万元和1万元。2009年该企业工资薪金总额为300万元，当年实际在相关费用中支付职工福利费48万元，职工教育经费10万元，上缴工会经费5万元。企业当年未做纳税调整。
分析：
“三费”余额在新规定下处理原则：
（1）2008年以前执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（******令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除”。
（2）2008年以后执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条、四十一条、四十二条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。
在这个案例中，中建公司2007年“三费”的计提方法和标准都没有错误，但2008年“三费”列支方式则发生了变化。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；第四十二条规定，除******财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。此外，该企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。因此，该企业2008年应就职工福利费1万元，职工教育经费0.5万元调增应纳税所得额。
8.2.3 应付工资、虚增费用的问题
【例8-9】中建公司2009年收入80万元，利润5万元，申报缴纳企业所得税2万元。审计人员对该企业进行检查时，发现该企业会计科目的勾稽关系基本相符，但在检查“应付工资”科目时，核实该企业月平均工资总额3万元，两个年度应付工资的计提及支付总额变化不大，在对2009年12月应付工资检查时发现，计提的人员工资总额5.5万元，然后又对多计提的应付工资2万元进行了冲销，但当月的营业收入与其他月份相比变化不大。税务人员通过查阅记账凭证，终于发现了隐藏在错误账务处理后面的秘密，原来企业实际上已经将多计提的应付工资总额18万元转入当年的管理费用中，从而虚增了管理费用，减少了本年利润。
分析：
在这个案例中，中建公司为了达到少缴企业所得税的目的，利用应付工资虚增费用。该企业通过编造虚假计税依据，进行虚假的纳税申报。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，该企业被认定为偷税，应加收滞纳金、处以偷税数额50%的罚款，并进行相应的账务调整。
8.3 流动负债主要审计问题
8.3.1 转包工程、拖欠工资的问题
【例8-10】2009年3月1日，中建公司与A房地产开发公司签订工程承包合同。合同规定：A公司将其所开发的一幢工程发包给中建公司承建。2009年5月1日，中建公司又与挂靠在本公司名下从事施工建筑的李某协商，约定：建筑公司将其所承包的上述工程转包给李某组织人员施工，工程的一切债权债务均由李某负责。2009年10月，李某又将上述工程的瓦工施工工程分包给张某组织人员施工，2010年1月，张某完成了施工任务，多次向李某追要欠款未果，中建公司认为李某拖欠工资与本公司无关。
分析：
中建公司与A公司订立的建设工程施工合同符合法律的有关规定，应当认为合法有效，中建公司将其承接的工程转包给李某施工，该转包行为违反了法律规定，是无效的，李某在施工期间又将瓦工工程分包给张某，也违反了法律规定，鉴于李某与张某就完成的工程量已经进行了结算，其应当承担给付欠款的责任，中建公司与李某之间形成挂靠关系，违反了法律的禁止性规定，其应当对李某履行无效合同产生的法律后果承担连带责任。
中建公司将其承包的工程转包给李某显然违反了《建筑法》、《合同法》及《建筑工程质量管理条例》中关于违法转包的规定，虽然双方之间约定了工程的一切债务均由李某自行承担，但该约定只在其双方之间发生法律效力，而不能对抗善意的第三人，中建公司仍然要对其转包工程的违法行为承担给付欠款的法律责任。根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》第十条第一款规定：分包工程发包人和分包工程承包人应当依法签订分包合同，并按照合同履行约定的义务。分包合同必须明确约定支付工程款和劳务工资的时间、结算方式以及保证按期支付的相应措施，确保工程款和劳务工资的支付。因此，施工企业在施工承包、发包过程中一定要注意合法的分包与转包，以免违反法律法规。
8.3.2 重复入账、盘亏材料的问题
【例8-11】2010年1月，审计人员在中建公司进行纳税检查时，从“材料”账户借方发现两笔日期相近，数量、金额相同的购料。经翻阅有关凭证，审查“应付账款”的明细账目及材料盘点表发现如下问题：该公司2009年3月从某厂购入原材料一批，材料已验收入库，月末发票尚未到达，按订货合同价入库。账务处理为：
借：材料。
贷：应付账款。
2009年4月，估价的材料费并未冲销，当收到对方结算凭证后，又以发货票为依据，再入一次原材料账，账务处理为：
借：材料。
贷：银行存款。
为掩盖重复记账的事实，该公司又在年末材料盘点时，以“盘亏”名义将价款列入“管理费用”。审计人员采取了函证的方式，发现了该公司重复入账虚列应付账款的问题。
分析：
在资产负债表中，应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计中，应注意对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成：
（1）获取或编制应付账款明细表。
（2）对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。
（3）函证应付账款。
（4）查找未入账的应付账款。
（5）抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行抽查。
（6）检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。
（7）向企业管理当局索取有关负债说明书。
8.3.3 占用短期借款的问题
【例8-12】税务人员在审查中建公司“短期借款”使用情况时发现，该企业2009年6月至12月平均贷款为70万元，存货合计为22万元，其他应收款为40万元。税务人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日减少银行存款36万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借记“其他应收款――王某”，贷记“银行存款”，其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇出款项，是该企业为职工垫付的购买维护设备的款项，王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。审计人员认为，该企业为职工垫付款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了企业的财务费用。
分析：
小型施工企业、装修公司借入的短期借款必须按合法手续借入，并按规定用途使用，在使用中必须遵守各项法律法规和财经纪律。在这个案例中，税务人员从贷款情况分析，发现其他应收款在该企业短期借款中占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为，于是顺藤摸瓜，对短期借款的去向进行重点追踪，寻找蛛丝马迹，最终发现短期借款违规使用的事实。在对短期借款的合法性进行审查时，应注意以下内容：
（1）审查短期借款的取得是否符合规定。审查被审单位短期借款的理由是否真实、合理；是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
（2）审查短期借款的使用是否合法、合理。审查短期借款是否按照协议、契约或制度规定的用途使用。因此，企业收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担相应的利息。
