理论篇
1.1出纳概述
一、出纳的涵义
出纳是会计工作的一个重要岗位，担负着现金收付、银行结算、货币资金的核算和现金及各种有价证券的保管等重要任务。在一般人看来，出纳工作好像很简单，不过是点点钞票、填填支票、跑跑银行等事务性工作。其实不然，出纳工作不仅责任重大，而且有不少学问和政策技术问题，需要好好学习才能掌握。
出纳，作为会计名词，在不同场合有着不同的涵义，分别由出纳人员、出纳工作和出纳学三种涵义。
出纳人员，有广义和狭义之分。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。从广义上讲，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员（收银员）。收款员从工作内容、方法、要求以及他们本身应具备的素质等方面看，与会计部门的专职出纳人员有很多相同之处。他们的主要工作是办理货币资金和各种票据的收入，保证自己经手的货币资金和票据的安全与完整；他们也要填制和审核许多原始凭证；他们还直接与货币打交道。
所以除了要有过硬的出纳业务知识以外，还必须具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。
所不同的是，他们一般工作在经济活动的第一线，各种票据和货币资金的收入，特别是货币资金的收入，通常是由他们转交给专职出纳的；另外，他们的工作过程是收入、保管、核对与上交，一般不专门设置账户进行核算。所以，可以说收款员（收银员）是会计机构的出纳派出人员，是整个出纳工作的一部分。出纳业务的管理和出纳人员的教育与培训，应从广义角度综合考虑。
出纳工作，是企业、机关、事业等单位的票据和货币资金、有价证券等的收付、保管、核算工作的总称。通常讲的出纳指的是出纳工作。出纳工作也有广义和狭义之分，狭义的出纳工作仅指各单位会计部门砖设的出纳岗位和人员的各项工作。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，都属于出纳工作。它既包括单位会计部门专设出派机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管，货币资金和有价证券的核算等工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。
出纳学，是出纳工作实践经验的概括和总结，是指导出纳工作实践的具体方法和基本原理的论述。它告诉人们，什么是出纳工作，出纳工作包括哪些内容，各项出纳工作应如何开展等实际问题，这是专职出纳和各种收款人员从事本职工作所必须具备的专业知识。
出纳出纳人员狭义仅指会计部门的出纳人员。
广义既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员（收银员）。
出纳工作狭义仅指各单位会计部门专设的出纳岗位和人员的各项工作。
广义既包括单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管，货币资金和有价证券的核算等工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。
出纳学-是出纳工作实践经验的概括和总结，是指导出纳工作实践的具体方法和基本原理的论述。
二、出纳的对象
出纳的对象，是指出纳所要反映和监督的内容。一般来说，由于各个单位的特点不同，其资金的运动也各有其特殊性。对于某个单位来说，只要有货币资金的收付，就要有出纳，但由于出纳主要是以货币资金、票据、有价证券的收付、保管和核算为主，所以各行各业出纳对象的内容必然存在着共性，即反映和监督本单位货币资金的收付和存取两个方面。货币资金收付，是指货币资金进入和退出单位，单位货币资金总额发生增减变化；货币资金存取，是指货币资金存放地点的转移，如从银行提取现金、将现金存入银行等，单位货币资金总额不发生增减变化。因此，出纳的对象可以概括为单位在社会生产活动过程中，停留在货币形态的那部分资金的运动――货币资金运用。
为了说明出纳对象的共性，我们以企业为例来阐述。
（一）货币资金的收入和付出
企业的基本经济活动是产品的生产经营活动。企业作为市场经济的商品生产和经营单位，要进行正常的产品生产经营活动，要取得生产所必需的劳动对象和劳动手段，同时要将生产的产品销售出去，实现其价值。这样，就必须按照等价交换的原则，进行同生产有关的一系列购销活动。企业的生产经营活动可按流程分为供应、生产、销售三个阶段。经营资金投入企业以后，在生产经营过程中，随着供应、生产、销售过程，分别转化为储备资金、生产资金……产品资金以及结算资金等各种不同形态，最后又回到货币资金形态，这一资金的运动变化过程称之为资金循环。企业再生产不断进行，引起资金连续不断地、周而复始地循环，称之为资金周转。
从企业货币资金的收入和付出来看，企业生产出来的产品，通过销售进行价值结算，取得销售收入，就表现为货币资金进入单位。企业为了产品生产的正常进行，要组织原材料购买……
采购原材料必须支付一定数额的材料价款；对工人和管理人员的劳动也要支付一定的工资；
在生产经营过程中，还要支付其他费用。这些支付是企业的资金减少，表现为货币资金退出单位。
各企业单位，由于生产需要或季节性储备材料、物资等，可以向商业银行及他人借入资金；
企业的投资者也可根据需要追加资金，这些都表现为货币资金进入了单位。同时，由于流动资金多余而上缴，偿还银行到期贷款，税金、利润、管理费、专用基金等，都会引起资金的减少，这又表现为货币资金退出了单位。
货币资金的收入主要包括财务收入和业务收入。财务收入有资本投入、借入资金、发行债券收入、发行股票收入和接受其他投资。业务收入有销售收入、劳务供应收入和其他收入。
货币资金的支出主要包括财务支出和业务支出。财务支出主要有资本退出、拨款退回、偿还借款、清偿债务和向其他单位投资。业务支出包括固定资产投资、原材料、燃料、工资、管理经费、销售费用、税金、利息支出和其他支出。
上述货币资金收入和付出的经济活动，都是出纳必须反映和监督的内容。货币资金的收付过程直观上只表现为现金或银行存款的收入和支出，而收入和支出所对应的经济关系，几乎包括了资金运动的全部内容。
（二）货币资金的存入和提取
为了加强货币资金的管理，保证货币资金的安全与完整，按照《现金管理条例》的规定，企事业单位、国家机关、社会团体、部队、集体经济等单位对各项收入（包括业务收入、其他收入等）的现金，超过库存限额的部分或者超过坐支额度的部分，必须于当日垫入开户银行。现金存入银行，就表现为单位现金减少，银行存款增加。
各单位在发放工资、薪金、津贴、支付差旅费以及未达到银行结算起点的零星支出等，需要支付现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或从银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（在坐支额度以内的部分除外）。向银行提取现金，就表现为单位银行存款减少，现金增加。
现金的存取工作一般是由出纳来完成的，是出纳工作的一项具体任务。因此，货币资金在银行的存入和提取，也是出纳工作重要内容之一。
以上通过对单位货币资金的收入和付出、货币资金的存入和提取的论述，可以看出，出纳的对象就是单位停留在货币形态的那部分资金的运动，其货币资金的收付表现为货币资金收入和退出单位；货币资金的存取表现为货币资金存放位置的变化和用途的改变。
归纳起来，单位货币资金的运动过程具体表现为以下几个方面：
收入货币后，表现为现金或银行存款的增加；
付出货币后，表现为现金或银行存款的减少；
现金存入开户银行，表现为现金减少，银行存款增加；
向开户银行提取现金，表现为现金增加，银行存款减少。
其中，收入和付出是货币资金运动的动态表现；而某一时日的货币资金结存则是货币资金运动的静态表现。亦即：货币资金收付是动态；货币资金结存是静态。
三、出纳工作的特征
任何工作都有自身的特点和工作规律。出纳是会计工作的组成部分，具有一般会计工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位，一项专门的技术，因此，具有自己专门的工作特点。
出纳工作的特征
社会性出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，而这些任务的完成是置身于整个社会经济活动的大环境之中的，是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳人员与之发生经济关系。例如……出纳人员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面的学习和培训，出纳人员要经常跑银行等等。因此，出纳工作具有广泛的社会性。
专业性出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则。凭证如何填、日记账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很有讲究的……
因此，要做好出纳工作，一方面要求出纳人员要经过一定的职业教育，另一方面也需要出纳人员在实践中不断积累经验，掌握工作要领，熟练使用现代化办公设备，做一个合格的出纳人员。
政策性出纳人员是一项政策性很强的工作，其工作的每一个环节都必须依照国家规定进行。例如，办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。《会计法》、《会计基础工作规范》等法规都把出纳工作并入到会计工作中，并对出纳工作提出了具体规定和要求。出纳人员不掌握这些政策法规，就做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。
时间性何时发放职工工资、核实核对银行对账单等，都有严格的时间要求……一天都不能延误。因此，出纳员心里应有个时间表，及时办理各项工作，保证出纳工作质量。
1.2出纳的职责与权限
一、出纳人员的职责
出纳是会计工作的重要环节，涉及的是现金收付、银行结算等活动，而这些又直接关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益，工作出了差错，就会造成不可挽回的损失。因此，明确出纳人员的职责和权限，是做好出纳工作的起码条件。根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳员具有以下职责：
（1）按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。
出纳员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行；现金管理要做到日清月结，账面余额与库存现金每日下班前应核对，发现问题，及时查对；银行存款账与银行对账单也要及时核对，如有不符，应立即通知银行调整。
（2）根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。
（3）按照国家外汇管理和结、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。外汇出纳业务是政策性很强的工作，随着改革开放的深入发展，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇；避免国家外汇损失。
（4）掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算……这是出纳员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维护经济秩序的重要方面。出纳员应严格支票和银行账户的使用和管理，从出纳这个岗位上堵塞结算漏洞。
（5）保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等）的安全与完整。要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制，如发生短缺，属于出纳员责任的要进行赔偿。
（6）保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳员必须高度重视……建立严格的管理办法。通常……单位财务公章和出纳员名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。
二、出纳人员的权限
根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳员具有以下权限：
（1）维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。（会计法）是我国会计工作的根本大法，是会计人员必须遵循的重要法规。《会计法》第三章第十六条、第十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律提出具体规定。这些规定，为出纳员实行会计监督、维护财经纪律提供了法律保障。出纳员应认真学习、领会、贯彻这些法规……充分发挥出纳工作的“关卡”、“前哨”作用，为维护财经纪律、抵制不正之风做出贡献……
（2）参与货币资金计划定额管理的权力。现金管理制度和银行结算制度是出纳员开展工作必须遵照执行的法规，而执行这些法规，实际上是赋予了出纳员对货币资金管理的职权。如加强现金管理，要求各单位的库存现金必须限制在一定的范围内，多余的要按规定送存银行，这便为银行部门利用社会资金进行有计划放款提供了资金基础。因此，出纳工作不是简单的货币资金的收收付付，不是无足轻重的点点钞票，其工作的意义只有和许多方面的工作联系起来才能体会到。
（3）管好用好货币资金的权力。出纳工作每天和货币资金打交道，单位的一切货币资金往来都与出纳工作紧密相联，货币资金的来龙去脉，周转速度的快慢，出纳员都清清楚楚。因此……提出合理安排利用资金的意见和建议，及时提供货币资金使用与周转信息，是出纳员义不容辞的责任。出纳员应抛弃被动工作观念，树立主动参与意识，把出纳工作放到整个会计工作、经济管理工作的大范围中，这样，既能增强出纳自身的职业光荣感，又为出纳工作开辟了新的视野。
出纳人员的职责
按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。
根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账……并结出余额。
按照国家外汇管理和结购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。
掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。
保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等）的安全与完整。
保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。
出纳人员的权限
维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。
参与货币资金计划定额管理的权力。
管好用好货币资金的权力。
1.3出纳人员的职业道德一、出纳人员应具备的基本职业道德出纳是一项特殊的职业，它整天接触的是大把大把的金钱，成千上万的钞票，真可谓万贯家财手中过。没有良好的职业道德，很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格地遵守职业道德。
会计人员职业道德
敬业爱岗会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
熟悉法规会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
依法办事会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
客观公正会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。
搞好服务会计人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。
保守秘密会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外提供或泄露单位的会计信息。
除此之外，出纳人员还应特别注意如下两点：
（1）清正廉洁。清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳员职业道德的首要方面。出纳员掌握着一个单位的现金和银行存款，若要把公款据为己有或挪作私用，均有方便的条件和较多的机会。同时，外部的经济违法分子也往往会在出纳员身上打主意，施以小惠，拉其下水……应该说，面对钱欲物欲的考验，绝大多数出纳员以坚定的意志和清正廉洁的高贵品质赢得了人们的赞誉。当然，也有少数出纳员利用职务之便贪污舞弊、监守自盗、挪用公款，到头来，害了集体也害了自己。
（2）坚持原则。出纳员肩负着处理各种利益关系的重任，只有坚持原则，才能正确处理国家……集体与个人的利益关系。在工作中，有时需要牺牲局部与个人利益以维护国家利益，有时需要为了维护法律、法规的尊严而去得罪同志和领导。这些都是出纳员应该坚持和必须做好的。长期以来，广大出纳员在工作中坚持原则，无私无畏地维护财经纪律，不少出纳员因此受到国家和人民的表彰和嘉奖。这是出纳人员的荣誉。当然，也有一些出纳员因坚持原则而遭打击报复，但坚持原则终究会得到社会的理解和支持，打击报复者迟早会受到处罚。为了保障国家和集体的利益，保护社会主义公共资财，广大出纳员要真正肩负起国家赋予的实行会计监督的职责，在出纳工作中坚持原则，自觉抵制不正之风，为维护会计工作的正常进行贡献自己的力量。
二、出纳工作的基本要求
做好出纳工作并不是一件很容易的事，它要求出纳员要有全面精通的政策水平，熟练高超的业务技能，严谨细致的工作作风。
（1）政策水平。不以规矩，难成方圆。出纳工作涉及的“严规矩”很多，如《会计法》及各种会计制度，先进的管理制度及银行结算制度，《会计基础工作规范》、成本管理条例及费用报销额度、税收管理制度及发票管理办法，还有本单位自己的财务管理规定等等。这些法规、制度如果不熟悉、不掌握，是绝对做不好出纳工作的。所以，要做好出纳工作的第一件大事就是学习、了解、掌握财经法规和制度，提高自己的政策水平。出纳人员只有刻苦掌握政策法规和制度，明白了自己哪些该干，哪些不该干，哪些该抵制，工作起来就会得心应手，就不会犯错误。
（2）业务技能。“台上一分钟，台下十年功”，这对出纳工作来说是十分适用的。出纳工作需要很强的操作技巧。打算盘、用电脑、填票据、点钞票等，都需要深厚的基本功。作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。出纳的数字运算往往在结算过程中进行，要按计算结果当场开出票据或收付现金，速度要快，又不能出错。这和事后的账目计算有着很大的区别。账目计算错了可以按规定方法更改，但钱算错了就不一定说得清楚，不一定能“改”得过来了。所以说出纳人员要有很强的数字运算能力，不管你用计算机、算盘、计算器，还是别的什么运算器，都必须具备较快的速度和非常高的准确性。在快和准的关系上，作为出纳员，要把准确放在第一位，要准中求快。
提高出纳业务技术水平关键在手上，打算盘、用电脑、开票据、都离不开手。而要提高手的功夫，关键又在勤，勤能生巧，巧自勤来。有了勤，就一定能达到出纳技术操作的理想境界……另外，还要苦练汉字、阿拉伯数字，提高写作概括能力，使人见其字如见其人，一张书写工整、填写齐全、摘要精练的票据能表现一个出纳员的工作能力。
（3）工作作风。要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业习惯……作风的培养在成就事业方面至关重要。出纳每天和金钱打交道，稍有不慎就会造成意想不到的损失，出纳员必须养成与出纳职业相符合的工作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着冷静。精力集中就是工作起来要全身心地投入，不为外界所干扰；有条不紊就是计算器具摆放整齐，钱款票据存放有序，办公环境洁而不乱；严谨细致就是收支计算准确无误，手续完备，不发生工作差错；沉着冷静就是在复杂的环境中随机应变，化险为夷。
（4）安全意识。现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制；也要有对外的保安措施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理，都要符合保安的要求。出纳人员既要密切配合保安部门的工作，更要增强自身的保安意识，学习保安知识，把保护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的首要任务来完成。
（5）道德修养。出纳人员必须具备良好的职业道德修养，要热爱本职工作，精业、敬业；要科学理财，充分发挥资金的使用效益；要遵纪守法，严格监督，并且以身作则；要洁身自好……不贪、不占公家便宜；要实事求是，真实客观地反映经济活动的本来面目；要注意保守机密；要竭力为本单位忠心工作、为单位的总体利益、为全体员工服务，牢固的树立为人民服务的思想。
三、出纳工作的基本原则
出纳工作的基本原则主要指内部牵制原则或者说钱账分管原则。《会计法》第二十一条第二……三款规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”钱账分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用。例如，现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。实行钱账分管，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。
《会计法》专门规定出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，是由于出纳员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记账原则，每发生一笔货币资金收付业务，必然引起收入、费用或债权、债务等账簿记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、费用或债权、债务等有关账簿，如果把这些账簿登记工作都由出纳员办理，会给贪污舞弊行为以可乘之机。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作也由出纳员经管，也难以防止利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。当然，出纳员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务方面的账目，是可以承担一部分记账工作的。总之，钱账分管原则是出纳工作的一项重要原则，各单位都应建立健全这一制度，防止营私舞弊行为的发生，维护国家和单位财产的安全。
1.4出纳的工作组织与账务处理程序
一、出纳机构设置
合理地组织出纳工作，是发挥出纳作用、完成出纳任务、提高出纳工作质量的重要保证。由于各单位实际情况不同，出纳工作的组织内容也不尽相同，但无论哪一种形式，一般都包括设置合理的出纳机构，配备必要的出纳人员，建立和健全各种内部工作职责与制度等。
《会计法》规定：“各单位根据会计任务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构代理记账。”由此可见，会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，而是要求各单位根据需要来设定。各单位都应结合自身经济活动的特点、规模和业务量的大小及会计人员力量等设置出纳机构、配备出纳人员。
出纳机构，一般设置在会计机构内部，如各单位财会科、财会处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。规模小、人员少、业务简单的单位，可以只指定一名专职或兼职出纳人员，但因为其工作的特殊性，一般也设立专门的办公场所，在名称上也被称作出纳室（或出纳组）。
二、出纳人员配置
一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位，都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。出纳人员配备的多少，主要决定于本单位出纳业务量的大小和繁简程度，要以业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。
一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。
一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。如无条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机构中（如单位的办公室、后勤部门等）配备兼职出纳一名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。
一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳，如分设管理收付的出纳和管账的出纳，或分设现金出纳和银行结算出纳等。
三、出纳人员的内部分工
单位规模较大、业务复杂、出纳人员有两名以上的单位，要在出纳部门内部实行岗位责任制……要对出纳人员的工作进行明确的分工，使每一项出纳工作都有出纳人员负责，每一个出纳人员都有明确的职责。出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。
通常可按现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的管理等工作性质上的差异进行分工；也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。
四、资金收支的一般程序
出纳人员办理资金收支业务要求有章可循，并按照规定的程序进行业务处理，才能保证出纳工作的质量。
1.资金收入的处理
（1）清楚收入的金额和来源。出纳人员在收到一笔资金之前，应当清楚地知道要收到多少钱……收谁的钱，收什么性质的钱，再按不同的情况进行分析处理。其基本业务如下：
确定收款金额。如为现金收入，应考虑库存限额的要求。
明确付款人。出纳人员应当明确付款人的全称和有关情况，对于收到的背书支票或其他代为付款的情况，应由经办人加以注明。
收到销售或劳务性质的收入。出纳人员应当根据有关的销售（或劳务）合同确定收款额是否按协议执行，并对预收账款、当期实现的收入和收回以前欠款分别进行处理，保证账实一致。
收回代付。代垫及其他应收款。出纳人员应当根据账务记录确定其收款额是否相符，具体包括单位为职工代付的水电费、房租、保险金、个人所得税，职工的个人借款和差旅费借款，单位交纳的押金等。
（2）清点收入。出纳员在清楚收入的金额和来源后，进行清点核对，清点时应沉着冷静，不要图快。其业务如下：
现金清点。现金收入应与经办人当面点清，在清点过程中出纳人员发现短缺、假钞等特殊问题，应由经办人负责。
银行核实。银行结算收入应由出纳人员与银行相核对，如为电话询问或电话银行查询的，只能作为参考，在取得银行有关的收款凭证后，方可正式确认收入，进行账务处理。
清点核对无误后，按规定开具发票或内部使用的收据。如收入金额较大的，应及时上报有关领导，便于资金的安排调度，手续完毕后，在有关收款依据上加盖“收讫”章。
如清点核对并开出单据后，再发现现金短缺或假钞，应由出纳人员负责。
（3）收入退回。如因特殊原因导致收入退回的，如支票印鉴不清，收款单位账号错误等，应由出纳人员及时联系有关经办人或对方单位，重新办理收款。
2.资金支出的处理
（1）明确支出的金额和用途。
出纳人员支付每一笔资金的时候，一定要知道准确的付款金额，合理安排资金。
明确收款人。出纳人员必须严格按合同、发票或有关依据记载的收款人进行付款，对于代为收款的，应当出具原收款人证明材料并与原收款人核实后，方可办理付款手续。
明确付款用途。对于不合法、不合理的付款应当坚决给予抵制，并向有关领导予以汇报，行使出纳人员的工作权力，用途不明的，出纳人员可以拒付。
（2）付款审批。
由经办人填制付款单证，注明付款金额和用途，并对付款事项的真实性和准确性负责。
有关证明人的签章。经办人的付款用途中，涉及到实物的，应当有仓库保管员或实物负责人的签收；涉及到差旅、销售费用等的，应当有证明人或知情人加以证明。
有关领导的签字。收款人持证明手续完备的付款单据，报有关领导审阅并签字。
到财务部门办理付款。收款人持内容完备的付款单证，报经会计审核后，由出纳办理付款。
（3）办理付款。
付款是资金支出中最关键的一环，出纳人员应当特别谨慎，要用如临深渊、如履薄冰的态度认真对待，因为款一旦付出，发生差错是很难追回的。
严格核实付款金额、用途及有关审批手续。
现金付款。双方应当面点清。在清点过程中发现短缺、假钞等情况，由出纳员负责。
银行付款。开具支票时，出纳人员应认真填写各项内容，保证要素完整、印鉴清晰、书写正确，如为现金支票，应附领票人的姓名、身份证号码及单位证明。办理转账或汇款时，出纳人员书写准确、清晰、完整，保证收款人能按时收到款项。
付款金额双方确认后，由收款人签字并加盖“付讫”章。如为转账或汇款的，银行单据直接作为已付款证明。
如确认签字后，再发现现金短缺或其他情况，应由收款经办人负责。
（4）付款退回。
如因特殊原因造成支票或汇款退回的，出纳人员应当立即查明原因，如因我方责任引起的，应换开支票或重新汇款，不得借故拖延；如因对方责任引起的，应由对方重新补办手续方可办理。
五、资金收支的账务处理程序
出纳人员的账务处理相对而言较为简单，其程序与会计处理基本一致。具体账务处理程序见下表：
出纳人员的账务处理
按照经济业务内容设置出纳账户。
按照各项规章制度审核原始凭证。
根据复式记账原理填制记账凭证。
登记出纳日记账和相关备查簿。
账产清查，保证账实相符、账账相符。
编制出纳报告。
保管出纳资料，按规定办理移交手续。
六、出纳工作的阶段日程
出纳工作是按时间分阶段进行处理和总结的，因此出纳员在了解资金收支的一般程序和账务处理之后，要对工作有个时间的概念，以保证出纳业务得到及时处理，出纳信息得到及时反映。
出纳工作的阶段日程
（1）上班第一时间，检查现金、有价证券及其他贵重物品。
（2）向有关领导及会计主管请示资金安排计划。
（3）列明当天应处理的事项，分清轻重缓急，根据工作时间合理安排。
（4）按顺序办理各项收付款业务。
（5）当天下班前，应将所有的收付款单据编制记账凭证登记入账。
（6）因特殊事项或情况，造成工作未完成的，应列明未尽事项，留待翌日优先办理。
（7）根据单位需要，每天或每周报送一次出纳报告。
（8）当天下班前，出纳人员进行账实核对，必须保证现金实有数与日记账、总账相符……收到银行对账单的当天，出纳人员进行核实，使银行存款日记账、总账与银行对账单在进行余额调节后应当相符。
（9）每月终了3天内，出纳人员应当对其保管的支票、发票、有价证券、重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对。
（10）其他出纳工作的办理。
（11）当天下班前，出纳人员应整理好办公用品，锁好抽屉及保险柜，保持办公场所整洁，无资料遗漏或乱放现象。
