经营活动产生的现金流量净额
净收益+折旧费用+无形资产和长期待摊费用摊销+债券折价摊销+递延税款贷项+权益法下普通股投资损失+销售固定资产损失+应收账款减少额+存货减少额+预付费用减少额+应付账款增加额+应计负债增加额―债券溢价的摊销―递延税款借项―权益法下普通股投资收益―销售固定资产利润―应收账款增加额―存货增加额―预付费用增加额―应付账款减少额―应计负债减少额2.复核投资活动产生的现金流量净额。
可以通过审查下列几项业务活动检查投资活动产生的现金流量净额计算是否正确：
（1）购买和销售证券。
购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入。通过分析“有价证券”账户的借贷方记录，可判断现金流量净额。
（2）提供和收回贷款。
提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。审查这项业务可从“长期投资”账户的借贷方发生额进行分析。
（3）购买固定资产支付的现金。
（4）销售固定资产收回的现金。
（5）企业受灾收到设备赔偿款为现金流入。
3.复核筹资活动产生的现金流量净额。
筹资活动产生的现金流量净额，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。如长期投资、长期负债和实收资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示现金流出。
对于现金流量表具体项目的审查，我们下面还是给出一张表来表述：
该项目应包括销售商品提供劳务的本期实际收到的销售收入和增值税。该项目应等于本期现销款+收回前欠货款+本期预收货款-本期退货款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也应包括在内。在审查该项目时应审阅核对“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户有关内容。
该项目反映收到返还的各种税费，该项目审查时应查对“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”有关内容。
收到的其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。该项目审查时应注意根据会计重要性原则，对现金流入如价值较大的，是否单列项目反映，查对“现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等账户有关内容。
该项目反映企业购买材料商品、接受劳务本期实际支付的现金，包括支付的不含税价和增值税额。审查该项目是否购货现金支付数+支付前欠购货款+支付预付货款-退货收到的现金。
该项目审查应审阅核对“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“存货”、“应付票据”……“主营业务成本”等账户有关内容。
该项目反映本期实际支付给与生产经营有关的职工的工资、奖金、津贴、补贴等，应根据工资计提和支付工资业务填列。该项目审查时应注意支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用）是否按规定不该在本项目中列示，应在“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。另外，支付的在建工程人员的工资是否按规定不得在该项目中反映，应在投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。审查企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、为职工支付的其他福利费等，是否按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产所支付的现金”中反映。
该项目包括本期支付的当期或前期发生的税金以及预交的税金。在审查过程需注意与固定资产有关的税金如固定资产投资方向调节税、耕地占用税，是否放入该项目，是否按规定应列入“购建固定资产、无形资产所支付的现金”；此外，审查该项目是否按规定不包括增值税；
最后，审查本期收到退回的各种税费是否按规定不应在本项目反映，应在“收到的税费返还”项目中反映。
该项目反映企业除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。该项目审查时应注意是否将价值较大的内容单列项目反映。
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金、以及收回长期债权投资本金而收到的现金。该项目审查应注意：
等价物收回的现金是否按规定不应在本表列示，审查时可根据被查企业现金等价物的界定和“短期投资”账查对；（2）收回长期债权投资的利息是否按规定不在本项目列示，而应在“取得投资收益所收到的现金”项目中列示；（3）收回的非现金资产投资，是否混入本项目。
该项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息以及从子公司……联营企业和合营企业分回利润收到的现金。
该项目审查应审阅查对“现金”、“银行存款”、“投资收益”等账，注意审查股票股利是否混入该项目填列。
该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净利额。
审查该项目时应注意：处置固定资产发生的清理费是否抵减清理收入，以净额反映其现金流入，此外，审查由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失时收到的保险赔偿收入是否按规定在本项目中反映。
该项目审查时应注意，如有价值较大的现金流入是否单独列示。
该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产所支付的现金。该项目审查时应根据“固定资产”、“无形资产”和“在建工程”账户有关内容分析检查。
审查时需注意为购建固定资产而发生借款利息资本化的部分，是否按规定应在筹资活动中“分配股利利润或偿付利息所支付的现金”中列示，融资租入资产支付的租赁费借款利息是否按规定应在筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中列示。
该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。
审查该项目时应注意：（1）是否包括了进行的现金等价物投资的支付款，该项目应包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债券投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费；（2）购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，按规定不该在本项目中列示，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中列示；（3）收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，是否按规定应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
该项目审查时应注意有价值较大的现金流出是否单列项目反映。
该项目反映企业收到的投资者投入的现金，审查该项目应注意：（1）以发行股票、债券等方式筹集的资金是否按规定以发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额在该项目列示；
（2）以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，是否按规定应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中列示，不该从本项目中扣除。
该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，该项目主要审查“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户。
该项目反映除上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入如接受捐赠的现金等。
审查该项目时可注意与其相关账户如资本公积等，如有价值较大的现金流入应单独反映。
该项目反映企业以现金偿还债务的本金。审查时应注意偿还债务的利息不在本项目反映，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付现金”中列示。
该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。审查时可审阅“支付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目。
该项目反映除上述各项目外，支付其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等，如现金流出价值大的应单列项目，审查时应注意以上内容。
该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。审查时应注意汇率的选用是否正确、复核计算折合人民币的正确与否。
二、实战演练
【例14-4】某公司查账人员小丽在审查本企业2003年2月份的现金流量表时，发现表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额比自己想像的多，进一步审查，在“现金日记账”中发现2002年2月4日第14号现金付款凭证摘要为“付某公司打印机款”，金额为400元，在“银行存款日记账”中发现“付某公司打印机款”，金额为9000元。小丽怀疑这里可能存在舞弊行为，财会人员有贪污的可能性。
根据上述疑点，小丽进行了以下追踪查证工作：
1.采用审阅法，先调阅2月4日第14号凭证和对应的银行存款凭证，发现某公司打印机款总金额达9000元。
2.采用核对法，查验公司新购打印机为普通型打印机，经市场调查，发现市场同类型打印机最高价仅6000元。
3.采用分析法和询证法，先与售货单位取得联系，发现该公司对应凭证存根为收某公司购货款5000元，与购货单位对应凭证不符，差额为4000元。在事实面前，公司财会人员承认和购货单位人员合谋贪污了4000元。其作弊手法是：购货单位与销货单位经办人与财务人员合谋，填制收入原始凭证时，先在白纸下垫复写纸，两纸盖在发票联上填写发票联（同时发票联下再垫复写纸和白纸），使存根和记账联为空白，然后撕下发票联，再用复写纸垫在存根联和记账联之间复写一次，造成发票联金额大于记账联金额和存根联的金额，其差额部分则被贪污。
【财务报表审查的局限性】
财务报表是一个综合的信息反映载体，一方面它有助于检查会计工作系统中的错误，但是另一方面，会计报表的审查也有自身的局限性。
报表是提供企业生产经营管理信息的主要渠道，它对于企业加强经营管理、促进技术进步、开拓市场、提高经济效益均具有不可忽视的作用。同时，分析、检查报表也是查账人员发现会计错弊的重要途径。但是报表有其自身的局限性，不能够全面、详尽地反映企业全部经济业务活动的所有方面，不可能满足查账人员的各种复杂需要。为叙述方便，此处以会计报表为例说明报表审查的局限性，其他报表与此类似，不再赘述。
查账人员一方面要注意到会计报表存在的不足，在检查中应尽量避免或减少其带来的不利影响，即保证报表的正确性、合法性、合规性，保证报表的内在质量；另一方面要设法弥补报表的局限性，最大限度地满足社会各界对企业经济核算信息的各种需求，使报表检查不仅具有查错防弊的防护功能，而且还具有提高报表使用价值的建设性功能。一般而言，会计报表的局限性主要表现为六个方面：
