应付票据
“应付票据”项目直接根据“应付票据”科目期末余额填列。
其审查内容有：①核对账面金额和应付票据明细表；②核对账簿记录和有关凭证；③对重要的应付票据向债权人进行函证；④复核计算应付票据利息、费用的支付情况及欠付情况。
应付账款和预收账款
“应付账款”项目根据“应付账款”所属明细科目贷方金额合计数填列，“应付账款”所属明细账如有借方余额的应列入报表中“预付账款”项目内。“预收账款”项目应根据“预收账款”所属明细账科目贷方余额合计数填列，“预收账款”所属明细账如有借方余额的应列入报表中“应收账款”项目内。
其审查包括：①核对有关凭证和账簿记录；②对重要的应付和预收账款，向债权人进行函证；③分析长期挂账的应付账款，要求被审单位作出解释，判断被查单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；④利用应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；⑤利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性；⑥核对到货验收记录与应付账款的记录是否一致，以及核对发货记录与预付账款的转销是否一致等。
“预提费用”项目应根据“预提费用”科目的贷方期末余额填列，如有借方余额的应列入报表中“待摊费用”项目。
该项目主要审查预提的合理性、计算及账务处理是否正确。
应付工资
根据公司内部的工资标准来填列该项目审查包括：①应检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被查单位予以解释；②检查工资计提是否正确、将计提数与相应成本费用项目核对一致否。
长期借款
根据银行与企业间的借款协议填列
①审查年度内增加的长期借款：检查借款合同和授权批准，查明借款利率、偿还期限、限制和担保条件；②向银行函证重大的长期借款；③对年度内减少的长期借款，应检查相关记录，核实还款数额；④复核利息计提是否正确，计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，匡算利息支出总额，并与财务费用相关记录核对，判断被查单位是否高估或低估利息支出，用以调节利润。
应付债券
本项目应根据“应付债券”账户期末余额扣除将于一年内到期的应付债券数。
①审查债券交易的有关原始凭证及有关债券发行的批准文件；②审查应计利息……债券溢（折）价摊销及其会计处理是否正确；③函证“应付债券”账户期末余额；④验算应付债券利息计算是否正确。
根据企业实收资本的账户期末余额填列
①审阅公司章程实施细则和股东大会、董事会会议记录；②检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式之比例是否符合规定，如：《公司法》规定的无形资产出资的金额不得超过公司注册资本的20%；采用募集方式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%，检查有无吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资；③向主要投资者函证实收资本额；④审查增减实收资本的有关手续是否齐备，如有关投资内容清单、验资证明及其他凭证，有关减资的审批手续等。
资本公积和盈余公积
根据资本公积和盈余公积账户的期末余额填列
①检查资本公积和盈余公积增减变动的内容及其依据；②审查资本公积、盈余公积计算方法及账务处理是否正确。
未分配利润
“未分配利润”项目在年终时应根据“利润分配”科目余额填列，如是贷方余额为“+”如是借方余额为“-”，“未分配利润”项目在月末、季末、中期报表编制时，应根据“本年利润”与“利润分配”账差额填列。
该项目的审查主要是检查利润分配比例是否符合合同章程以及董事会纪要的规定，查证利润的分配数额及年末未分配数额是否正确。
二、实战演练
【例14-1】内部审计人员李某在检查公司的资产负债表时，发现长期借款账户中的一笔借款，利息费用似乎有两次和其他几次的金额不同，各高出2000元。李某认为有两种可能：
一是财务人员的一时过失；
二是财务人员故意多记长期借款利息，并贪污钱款。
于是李某开始调查取证，他检查了有关的借款合同和还款证明，发现借款合同上要求企业等额偿还借款利息，不存在浮动利率的情况。而还款证明上则记录企业偿还的利息金额与账面上相差2000元，两次共差4000元，显然这4000元没有进银行。
李某询问会计人员，会计人员坚持说没有记错。内部审计人员将事情报告给公司经理，经理亲自过问，并且将审计人员提供的账簿和凭证进行核对，经理也认定这4000元去向不明。
在各方的压力下，该名财务人员终于承认，自己私自将长期借款的利息金额改大，从中牟利。
在审查资产负债表时，特别要注意那些通过复杂计算得出的项目，如果财务人员愿意，他可以更改任何一个账户，特别是不容易直接看出的账户的数字为自己牟利，在前面的介绍中我们已经遇到过很多这样的例子。因此无论是企业领导亲自查账，还是内部审计人员查账……注意账户在计算上是否存在问题是很重要的，但是有一点必须明确，并不是每一次数据的错误都是由会计人员的主观过失造成的，有的可能属于会计差错。因此，经营者为了避免这方面出现问题，只能做好两方面的准备，缺一不可：
一是选择一个值得信任的会计；
二是加强监管。
【例14-2】天云有限责任公司是大地公司和中原公司各出资12000000元建立的，用于推广两家公司产品，同时代理其他品牌的产品。王经理是大地公司派出的经营管理者，负责经营天云公司。
在最近的经营中，经常听到销售人员抱怨供货太慢，很多客户都气跑了。王经理不明白为什么好好的配送中心，供货会很慢。王经理经过调查才发现，企业资金周转出现困难，除了两个主要品牌的货物可以用赊购来保证外，其他几个代理的品牌都因为欠款太多而终止赊购，只能用货币资金直接购买。
王经理觉得很奇怪，这家公司建立不久，资金也都到位了，每次销售出去很少采用赊销，收回的资金足够支付进货费用，为什么要向这些单位赊购呢？又为什么现在连基本的运营资金都没有了？
1.查证过程。
带着这些疑问，王经理开始调查公司的资金流动情况。
在查账过程中，王经理发现，公司存在很大的弊端。
在销售环节的负责人员和财务人员原来都是中原公司的员工，他们对王经理的调查工作百般阻挠。
王经理采取了声东击西的战略。表面上还是不闻不问。一天王经理自己来到公司的仓库……和库房保管员聊天，从库房保管员口里得知公司的进货销售得很快，后来进货的频率越来越慢，很多人来提货都提不到。王经理从库房保管员那里要了一份出库单和入库单。
“五一”接近，王经理组织了一次海南三亚游，将企业所有的主管经理都一起请去，让他们分别将工作交给下属做。财务部主任是王经理原来公司的同事，王经理有把握说服他。
在飞机飞到三亚的那天，王经理借故家里有事，急忙赶回公司。
在财务部主任的帮助下，王经理终于将公司近期的会计资料全部拿到手里，经过王经理对照，公司虽然出库了很多的产品，但是销售收入却远远小于出库产品的实际销售金额；另一方面，虽然公司从中原公司进货不多，但是很多的账簿记录中都有：“贷：应付账款――中原公司”。
会计作账主要记录为：
借：银行存款
贷：应付账款――中原公司
借：应付账款――中原公司
贷：银行存款
王经理知道，应付账款是由于企业的赊购行为产生的，因此借方科目不应该是“银行存款”，如果企业能利用存款购买，就没有必要增加“应付账款”。所以第一笔会计分录显然是为了隐瞒销售收入；而第二笔记录，完全是中原公司抽逃投资资金的结果，“还给”该公司的款项，比从该公司赊购的产品价款多出三十多万元。王经理将事情的经过向大地公司管理层汇报，大地公司十分重视，立刻组织人员进行更深入的调查，原来，对方公司投入的12000000元系银行贷款，眼看期限将至，所以他们采用这种方法，从新建立的公司中抽走资金。大地公司的经营者对于合作时的疏忽后悔莫及。将中原公司告上法庭，请求撤销合营合同，并且赔偿经济损失。事后，天云公司改名为“腾飞”公司，成为大地公司的全资子公司。
2.结论。
在企业的经营中，类似这种假投资的案例还有很多，经营者可以参考第九章的有关内容……在投资时，对对方的经济实力和投入机器等实物进行调查，查明其确实为该公司所有，而且作价合理。不能草草签订协议，否则最后吃亏的是自己。
【利润表的审查及案例】
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。它反映了企业收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利润的构成和实现过程，是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口，为企业分配利润和评价企业经营管理业绩提供重要依据，也是用来预测企业未来利润情况的基础。
利润表的审查主要是为了达到以下四个方面的目的：
第一，可以证实企业利润表中各种收入、费用交易在一定时期内确已发生，即对报表存在性认定的检查；
第二，审查利润表可以证实企业利润表中已包含企业一定期间所有的收入、费用交易，而无遗漏，即对报表完整性认定的检查；
第三，审查利润表还可以证实企业收入和费用等要素是否已按适当的方法进行计价，列入利润表的利润总额、净利润等金额是否正确，即对报表的估价与分摊认定的检查；
第四，证实企业是否按法定程序分配利润。
一、利润表的问题所在及查账技巧
利润表的审查也和资产负债表的审查类似，主要分为综合审查和具体项目的审查。
利润表的综合审查主要注意以下两个方面：
1.审查利润表中各项目的计算是否正确，计算步骤如下：
主营主营主营主营业务
业务利润
业务收入-业务成本-税金及附加
营业主营其他营业管理财务
利润
业务利润+业务利润-费用-费用-费用
利润营业投资补贴营业营业
总额
利润+收益+收入+外收入-外支出
净利润
利润总额-所得税
