9.2 物流企业税收实务分析
9.2.1 运输业税收实务
一、交通运输业应缴哪些税费
交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
交通运输业主要涉及缴纳的税种有营业税、城市维护建设税、教育费附加、物流企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。
（一）营业税
1.交通运输业营业税纳税人的规定。
公路运输的纳税人包括：
（1）陆路运输物流企业和个体运输户。
（2）对外承揽运输业务的其他物流企业和机关、团体、部队、学校等单位。
水路运输的纳税人包括海运和内河运输海运包括远洋运输和沿海运输。远洋运输的纳税人为中国远洋运输公司所属大连、天津、广州、青岛、上海分公司，就是远洋运输业务营业税的纳税人。沿海运输的纳税人为经营沿海运输业务的交通部直属海运物流企业，地方交通部门所属航运物流企业及其他国营、集体、私营海运物流企业、个体海运户及其他单位和个人。
内河运输的纳税人为：一切从事内河运输的单位和个人。
航空运输中客运、货运、邮运、专包机运输业务和通用航空业务纳税人为航空公司。
装卸搬运的纳税人为：陆路运输、海运、河运、航运、铁路运输中从事装卸搬运的单位和个人。从事装卸搬运业务的工商物流企业、联运物流企业、物资物流企业和个体经营者。
2.交通运输业纳税人确定中应注意的问题。
航空运输纳税人应注意的是：（1）民航售票单位不是航空运输营业税的纳税人，一律不向当地缴纳营业税。航空运输中客运、货运、邮运、专包机运输业务和通用航空业务纳税人一律为承运的航空公司。（2）民航地面服务业务的纳税人为机场，航空公司，民航地区管理局，省、自治区、直辖市民航管理局，航站。
3.营业税的计税依据。
交通运输业营业税的计税依据为：纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用无论会计制度如何核算，均应并入营业额计算应纳税款。一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、货运运价向客户收取的各种交通建设基金等。
4.计税依据中应注意的问题。
（1）联运业务的营业额。
联运业务的营业额是指运物流企业开展联运业务时，其实际取得的营业额。即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用的余额。
（注：联运业务，是指两个以上运输物流企业完成旅客或货物从出发地至到达地点所进行的运输业务。特点是：一次购买、一次收费、一票到底）
（2）跨境运输的营业额。
跨境运输的营业额是指运输物流企业自中华人民共和国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输物流企业承运乘客或货物的，以全程运费减去付给承运物流企业的运费后的余额为营业额。
（3）主管税务机关核定的营业额。
根据《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定；
②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定；
③按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税率）。
（二）教育费附加
计税依据是纳税人实际缴纳的营业税的税额。附加率为3%。计算公式：应交教育费附加=应纳营业税税额×费率。
（三）城市维护建设税
计税依据为纳税人实际缴纳的营业税的税额。税率分为：（1）纳税人所在地为市区的税率为7%；（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；（3）纳税人所在地不在市区、县城、镇的税率为1%。
（四）物流企业所得税
物流企业所得税的征税对象是交通运输业的纳税人取得的交通运输收入所得和其他所得。税率为33%。基本计算公式：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。应纳所得税=应纳税所得额×税率。还设置两档优惠税率，即：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，减按18%的税率计算缴纳；年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的，减按27%的税率计算缴纳。
（五）房产税
如果物流企业拥有房产产权的，需缴纳房产税；如果物流企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税；如果单位属于“外商投资物流企业或外国物流企业”，应缴纳城市房地产税、外商投资物流企业土地使用费。
房产税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。房产税以房产原值（评估值）为计税依据，税率为1.2%。计算公式为：年应纳税额=房产原值（评估值）×（1-30%）×1.2%。
（六）城镇土地使用税
城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额征收的一种税。年应纳税额=∑（各级土地面积×相应税额）。北京市城镇土地纳税等级分为六级，各级土地税额标准为：一级土地每平方米年税额10元；二级土地每平方米年税额8元；三级土地每平方米年税额6元；四级土地每平方米年税额4元；五级土地每平方米年税额1元；六级土地每平方米年税额0.5元。
（七）城市房地产税
城市房地产税是对拥有房屋产权的外商投资物流企业、外国物流企业及外籍个人、港澳台胞，按照房产原值征收的一税种。城市房地产税依房产原值计税，税率为1.2%。计算公式为：年应纳税额=房产原值×税率×（1-30%）。
外商投资物流企业土地使用费。
外商投资物流企业土地使用费是对本市行政区域内使用土地的外商投资物流企业（出让方式取得土地使用权者除外），按物流企业所处地理位置和偏远程度、地段的繁华程度、基础设施完善程度等，征收的一项费用。依外商投资物流企业的实际占用土地面积以及所适用的土地使用费的单位标准确定，计算公式为：应纳土地使用费额=占用土地面积×适用的单位标准。
（八）车船税
车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。
（九）印花税
印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。
应纳税额=计税金额×税率
应纳税额=凭证数量×单位税额
如果物流企业承受房地产时还需及时缴纳契税。
契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。北京市契税税率为4%，应纳税额=房地产成交价格或评估价格×税率。
（十）个人所得税
要按期代扣代缴员工的个人所得税。个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。按照税法规定，支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务。
二、交通运输业纳税地点
纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
三、交通运输业纳税人
1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
除铁路运输外，对于其他陆路运输业务以及水路运输、航空运输、管道运输业务，纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位。
从事运输业务并计算盈亏的单位，是指同时具备以下条件的单位：
①运输工具、从事运输业务、取得运输收入；
②银行开设有结算账户；
③在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。
2.公路运输的纳税人包括：
（1）陆路运输企业和个体运输户。
（2）对外承揽运输业务的其他企业和机关、团体、部队、学校等单位。
水路运输的纳税人包括海运和内河运输海运包括远洋运输和沿海运输。远洋运输的纳税人为中国远洋运输公司所属大连、天津、广州、青岛、上海分公司，就是远洋运输业务营业税的纳税人。沿海运输的纳税人为经营沿海运输业务的交通部直属海运企业，地方交通部门所属航运企业及其他国营、集体、私营海运企业、个体海运户及其他单位和个人。
内河运输的纳税人为：一切从事内河运输的单位和个人。
航空运输中客运、货运、邮运、专包机运输业务和通用航空业务纳税人为航空公司。
装卸搬运的纳税人为：陆路运输、海运、河运、航运、铁路运输中从事装卸搬运的单位和个人。从事装卸搬运业务的工商企业、联运企业、物资企业和个体经营者。
四、交通运输业计算
交通运输业的计税营业额，是指客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。交通运输业计税营业额的确定应注意以下几点：
1.交通运输业的营业额中应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。
2.运输企业自我国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
3.从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。
4.运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。
交通运输业应纳营业税额的计算公式为：
应纳税额=交通运输业计税营业额×3%
【例9-1】河北省某汽车运输公司经地方税务机关确定其税款征收方式为查账征收。3月份货运收入200000元，客运收入200000元，个人承包车辆上缴承包费100000元。
该汽车运输公司3月份应纳营业税款的计算：
（1）营业税：个人承包车辆上缴承包费按服务业税目“租赁业”征税。
①交通运输业：（200000+200000）×3%=12000（元）
②租赁业：100000×5%=5000（元）
（2）城建税：（12000+5000）×7%=1190（元）
（3）教育费附加：（12000+5000）×3%=510（元）
【例9-2】山东省某个体搬运队，经地方税务机关确定其税款征收方式为定期定额加发票额征收（个人所得税负担率为2%）。核定每月营业额为10000元，2月份填开发票20000元，支付职工孙某工资2000元。
该搬运队2月份应纳税款的计算：
（1）营业税：以核定营业额和填开发票额按交通运输业税目“装卸搬运”征税。交通运输业（装卸搬运）：（10000+20000）×3%=900（元）
（2）个人所得税：（10000+20000）×2%=600（元）
（3）城建税：900×7%=63（元）
（4）教育费附加：900×3%=27（元）
代扣代缴个人所得税：
孙某应纳个人所得税=（2000-800）×10%-25=95（元）
五、交通运输业税收征管中存在的问题及强化征管的对策
交通运输业的迅速发展使车辆税收成为地方税收的一个新增长点，但由于营运车辆具有无固定经营场所、营运收入难以确定、车主变动频繁等特点，因而有“流动税收”之称，给税收征管带来不少困难。
1.当前车辆税收征管存在的主要问题。
（1）核定征收标准单一，税负不公。由于目前营运车辆基本属于个体经营，没有建账建制，只能采取核定征收方式。从目前各地核定征收标准看，没有考虑车型、地域以及车辆新旧程度对营运收入的影响，只按客运车辆的座位，货运车辆的吨位核定营业额，税负不公显而易见。
（2）流动性大、管理失控。营运车辆流动性大，站点遍布城乡各地，但现行税法规定车辆税收纳税地点为机构所在地，对一些挂靠户、外来户税收征管带来不便，致使一些车主长期在外经营分文不缴国家税收。
（3）税务检查和税收保全难以协调。各级政府明文规定除交通管理部门外任何单位不得上路实施检查，这给车辆税收检查带来极大不便。对没有按期缴税的车辆实施税收保全时，《征管法》明确规定，只能扣押价值相当于税款的债务、商品或其财产，但不扣押整车，这样税款很难收上，要扣又存在执法不当的问题，真可谓进退维谷。
（4）设计载重量与实际载重量不符偷逃税款。客车运输是按座位数核定营业额，货物运输则是按设计吨位核定营业额。目前国内生产厂家受经济利益驱动，为了满足业户少缴过路、过桥费及税收的心理，达到促销的目的，在车辆出厂时故意减少设计吨位，而在运输过程中实际载重量远远大于设计载重量。据调查，载重量为5吨、8吨的，可以装到10吨、20吨。由此引发的税款流失现象不容忽视。
（5）对代征部门监控力度较小。目前车辆税收主要委托交通稽征、交警等部门代征代缴，使一些地方税收成了代征单位或人员的人情开关，偷逃税款现象十分严重，而税务部门的监控力度较小，无法堵塞此类税收漏洞。
2.强化车辆税收征管的对策。
（1）组建运输集团公司，变流动税收为固定管理。各地可考虑在提供一些税收优惠的基础上组建运输集团公司，由公司为车主提供一条龙优质服务，包括：贷款购车、办理证照、缴纳税费、处理交通事故、安排货源等，让车主安心跑运输。
（2）进一步健全有关法律法规。一是明确营运车辆的纳税地点；二是明确稽征、交警部门法定的协税护税职责；三是赋予税务机关必要的检查权。
（3）进一步完善车辆税收征管办法。要科学界定征收标准，充分考虑地域、车型、车辆新旧程度对营业额的影响，尽量公平税负；同时根据不同车型分别委托稽征、交警、运管单位代征，并核定指标及超收分成比例等，提高代征单位的积极性和责任心。
（4）核准货运车辆的营运吨位。工商行政管理部门应加强对车辆制造厂家的管理，严把出厂关，从源头上控制减少货运车辆实际吨位的做法，交通管理部门应加强对货运车辆实际吨位的核查工作，对明显不符合设计吨位的车辆进行重新核定，同时明确税务部门对吨位核定工作的监督权。
9.2.2 商品流通业税收实务
一、商品流通业应缴哪些税费
商品流通业主要包括商品零售、商品批发、批发零售兼营等以及各种贸易货栈、贸易中心等。
1.主税：增值税。增值税按销售收入17%、4%（分别适用增值税一般纳税人、小规模纳税人，小规模纳税人明年起税率降为3%）。
2.附加税费。
（1）城建税按缴纳的增值税的7%缴纳；
（2）教育费附加按缴纳的增值税的3%缴纳；
（3）地方教育费附加按缴纳的增值税的1%～2%缴纳。
3.印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；账本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）。
4.城镇土地使用税按实际占用的土地面积（元/平方米）缴纳，各地标准不一。
5.房产税按自有房产原值的70%×1.2%缴纳。
6.车船税按不同车型元/辆缴纳，各地规定不一。
7.企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳，一般企业税率25%，经税务核定的小型微利企业税率20%。
8.负有代扣代缴个人所得税的义务。
二、商品流通业计算
1.房产税。房产税的计算是以房产评估值为计税依据，然后乘以适用税率，得出应纳房产税额。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。房产评估价值由省、自治区、直辖市人民政府认定的专门财产评估机构进行评估，每3～5年评估一次。房产税的税率采用1%～5%的幅度税率。房产税应纳税额的计算为：
应纳房产税额=房产评估值×适用税率
房产税按年征收，分期缴纳，纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，房产税由房产所在地的税务机关负责征收。
2.土地使用税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地使用税每平方米税额为：①大城市1.5～30元；②中等城市2～24元；③小城市0.9～18元；④县城、建制镇、工矿区0.6～12元；⑤农村0.3～6元。
年应纳土地使用税的计算：
年应纳土地使用税=使用土地的实际面积×每平方米土地适用税额
土地使用税按年计算，分期缴纳，由土地所在地的税务机关负责征收。
3.车船税。车船税是按照其种类、吨位和规定的税额计算征收的一种税。车船税的计算有以下几种：
①机动车应纳车船税税额的计算：
载货车应纳车船税税额=载货净吨位调每吨年税额（40～160元）
其他机动车应纳车船税税额=车的辆数×每辆年税额
②非机动车应纳车船税税额的计算。
年应纳车船税税额=车的辆数×每辆年税额
③船舶应纳车船税税额的计算：
机动船舶车应纳车船税税额=净吨位×每吨年税额（3～20元）
非机动船舶应纳车船税税额=载重吨位×每吨年税额
车船税按年征收，分期缴纳，由纳税人所在地的税务机关征收。
4.关税。关税以其完税价格作为计税依据，应纳关税税额的计算主要有以下几种情况：
①进口货物有到岸价格的应纳关税税额的计算，进口货物的完税价格是该货物抵运我国口岸的到岸价格：
完税价格=采购地的正常批发价格+出口税+运达我国输入地点装卸前的
包装费、运费、保险费、手续费等一切费用
应纳关税税额=完税价格×适用税率
②进口货物无采购地正常批发价时应纳关税的计算：
应纳关税税额=完税价格×适用税率
③出口货物应纳关税税额的计算：
应纳关税税额=完税价格×关税税率
④对非贸易物品应纳进口关税的计算：
非贸易物品应纳关税税额=计税价格×适用税率
5.所得税的计算。
计算所得税时，以纳税人每一纳税年度的收入总额减去国家规定准予扣除项目后的余额，为应纳税所得额，然后再乘以25%的税率，即物流企业的应纳所得税额。
应纳所得税额=应纳税所得额×25%
应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额
利润总额=收入总额-成本、费用和损失
纳税人和收入总额包括：①生产、经营收入；②财产转让收入；③利息收入；④租赁收入；⑤特许权使用费收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
成本是指生产经营成本；即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接支出和各项间接费用。费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失，是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出等。
物流企业所得税由纳税人在其实际经营所在地就地向主管税务机关缴纳。银行、保险、铁路运营、航空、施工、邮电物流企业，由其负责经营管理与控制的机构缴纳，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/14，或以经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。
在查账过程中，确定经营期收入实现的金额十分重要。
现行的商品流通企业财务制度规定：各种商品在销售或领用时，企业可分别选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等确定其成本，企业可根据存货的特点，选用不同的计价方法。同时财务制度还规定：同一种商品的计价方法一经确定，年度内不得随意变动。为此，在核定商品销售成本时，应从两个步骤来核实：首先，核实企业对同一种商品是否在一个年度中使用了两种或两种以上的成本结转方法，以达到少转成本或多转成本的目的。其次，按照企业采用的成本结转方法来审核企业结转成本金额是否正确。现就商品批发企业和零售企业采用的几种成本结转方法的不同审查方法介绍如下：
（1）商品批发企业。
①采用加权平均法结转商品销售成本的审查。
加权平均单价=期初库存金额+本期收入金额-非销售付出金额
期初库存数量+本期收入数量-非销售付出数量
商品销售成本=销售数量×加权平均单价
结存商品金额=结存商品数量×加权平均单价
对于采用这种方法的企业，具体的检查方法是：对期末最后一个月月末的库存商品明细账余额栏所列的结存数量、金额进行全面或者重点抽查，运用加权平均单价公式计算平均单价，根据结存数量，计算期末库存商品应结存余额，进而确定本期销售商品成本。如果计算出的结存的本期商品销售成本有差异，要调整当期应纳税所得额。
【例9-3】某商品流通企业2007年12月，期初库存商品余额为3600万元，当月进货为8350万元，委托代销发出商品1800万元，库存期初数量为300万件，本期购进数量为800万件，委托代销数量为150万件，结存数量为400万件，本期商品结转销售成本5962万元。
加权平均单价=（3600+8450-1800）÷（300+800-150）=10.79（元）
期末库存商品应结存余额=400×10.79=4316（万元）
本期销售商品应结转成本=3600+8450-1800-4316=5934（万元）
多结转商品销售成本=5962-5934=28（万元）
应调增应纳税所得额28万元。
②采用毛利率法结转商品销售成本的审查。
计算公式是：
本期商品销售成本=本期销售额×（1-上季实际毛利率或本期计划毛利率）
毛利率法是最简单的一种成本结转方法，企业为简化工作程序较愿意采用毛利率法。但毛利率法计算不够准确，不能真实地反映商品销售成本，在每个季度的第一、二两个月使用，季末必须用其他成本计算方法进行调整。所以在检查时，一定要核实企业是否及时运用其他实际成本结转方法调整。如果不进行及时调整，结转的商品销售成本就是不真实的。
（2）商品零售企业。
要重点审查商品进销差价结转是否正确。商品零售企业采用售价金额核算，除按销售收入记销售账外，平时还要按商品的成本结转商品销售成本。结转商品销售成本的关键是正确结转商品进销差价，即正确平摊库存商品的进销差价和已销售商品的进销差价。财务制度规定，计算已销商品进销差价有综合差价率计算法、分类（或柜级）差价率计算法、实际差价调整计算法。现就常用的综合差价率方法阐述如何审核商品销售成本。
计算公式：
综合平均差价率=月末进销差价账户余额（分摊前）
月末库存商品余额+本月商品销售额×100%
本月销售商品应分摊的进销差价=本月商品销售额×综合平均差价率
由公式可以看出，核实商品销售成本的关键是核实月末“进销差价”账户的金额。审查“进销差价”账户时，应重点审查购进货物时是否正确核算了“进销差价”，有无不记进销差价的情况。要与“库存商品”账户对应审查，如“库存商品”有借方发生额，而无“进销差价”发生额，通常是漏记了进销差价。在月末“进销差价”账户余额准确的情况下，运用公式计算出综合平均差价率，审查企业结转的销售商品应分摊的进销差价。
三、我国商品流通业应注意的问题
近年来，由于我国经济的发展，我国的商品流通市场成为增长最快的市场，连续十多年保持了10%以上的增长速度。截至2000年，我国的商品流通市场的销售额在世界已排到第四位，仅次于美、日、德。而且我国商品流通的业态经过数十年的发展，已由传统百货为主的单一业态发展到百货商店、连锁店、折扣店、便利店、大卖场等多种业态，尤其是连锁超市更是取得了突飞猛进的发展。虽然我国的商品流通市场实现了快速发展，但与已经发展了近200年的国外商品流通市场相比尚处于低级阶段。
我国的零售企业大多规模小，前几名零售商的零售额占整个零售市场份额的不足20%，在这一点上是很难与国外的大型零售商相比的。虽然，我国有着巨大的消费市场，但由于缺乏成熟的商品流通市场，所以规模消费并没有真正形成，商品流通系统的主导权依然是掌握在制造商的手中。再有，我国的零售企业普遍存在高负债率和低利润率并存的情况。我国零售企业的负债率一般都在70%以上，而平均净利润率却不到2%，这是因为我国零售业的管理技术和硬件设备相对落后造成的。应当说，我国零售企业的盈利大都是靠供应商的进场费、广告费、促销费、节庆费在支撑。由于零售企业处于商品物流的中枢地位，对供应商有一定的优势，但靠“榨取”供应商来获取利润，长此以往势必会对我国的制造业造成较大的伤害。
2004年12月11日，我国的零售业正式对外开放，国外的零售商已大批量地在我国展开业务。郎咸平在其一份报告中曾指出，国外的零售商一方面会利用其规模优势和全球化采购平台降低商品成本；另一方面会利用其成熟市场的盈利支持新兴业务区域的战略性亏损，从而与我国的零售商展开竞争。面对国外零售商的严峻挑战，根据国际商品流通市场发展的趋势和方向，我国的商品人事流通商应做好以下几点：
进行以目标客户为导向的业态优化和服务创新。我国的零售商应从我国的实际国情出发，循着国际零售业的发展趋势，发展符合当前消费者需要的业务模式，在此基础上加大服务创新的力度，制造品牌溢价效应。
以专业化经营的态度，专注于建立满足目标客户核心价值的核心竞争力，实现战略与经营的差异化。我国的零售商在从我国实际出发的基础上，要认真学习吸收外国零售商的先进管理技术，围绕自身目标客户的核心价值，专注于一点深钻下去，形成自己的核心竞争优势，从而避免同质化经营和恶性竞争。
建立易操作的标准和准则，使快速复制与扩张成为可能。我国的零售商要在激烈的市场竞争中站稳脚跟，规模经营是必不可少的，因为规模经营可以降低运营成本。而要实现规模经营，连锁复制是有效的方法。这就需要有复制的标准，按照标准复制来提高复制效率，最终达到规模扩张的目的。
提升零售技术水平，降低运营成本，提高运营效率。本文已提到相对于国外零售商来说，我国零售商的管理技术还比较落后，而国际商品流通业的发展特点又说明零售技术是零售商获得竞争优势的必要条件。因此，我国的零售商需要在提高零售技术方面多下工夫，这样才能提高与外国零售商的竞争能力。
面对国外具有先进管理水平和经验的商品零售商，我国要沉着应对。一方面发挥本土化的优势，寻找差异化竞争途径；另一方面要不断学习先进的技术，在竞争中快速成长。
9.2.3 仓储业税收实务
一、仓储业介绍
仓储业是专为他人储藏、保管货物的商业营业活动，是现代化大生产和国际、国内商品货物的流转中一个不可或缺的环节。
到目前为止，仓储业者的作用有输送、保管、配送、理货，发展的趋势是连接起销售，将货主与物流中心两者结合在一起的接口。
1.中国的仓库是多了还是少了？
1995年，内贸部召开储运工作会，会议的主报告题目叫《为储运业的社会化、现代化而奋斗》，当时提到商业、物资、粮食系统的仓库面积为1.8亿平方米，冷库容量380万吨，铁路专用线800多条，大小船只3100艘，货用汽车15万辆，各种储运机械2500台（套）。后来在1995年至1998年完成的《跨世纪中国流通发展战略》的国家级课题中，专门对仓储业作了研究，里边有个数字讲到商业、粮食、供销社、物资、外贸五个系统的仓库面积为3亿平方米，铁路系统为1126万平方米。讲到物资系统由于仓库落后，一年要损失25亿元人民币。2005年国家进行经济普查，全国仓储业有了一个新的数量概念。2004年，全国共有仓储企业10177个，就业人员为39.9万人，仓储业资产总额为2578亿元，负债为1791.4亿元，所有者权益为786.6亿元。主营业务收入897亿元，利润总额23.6亿元。从总体分析，仓储企业平均规模偏小，仓储业经济效益偏低，仓储业资产负债率在各行业中最高。但全国有多少仓库，这些仓库的现状是什么，还是不清楚。
从总体看，我国仓库量很大，形成这种局面的根本原因是计划经济体制下的短缺经济，为了保证生产的连续性，必须大库存，大库存必然有大仓库。一方面库房很多，2005年，仓库的基本建设投资达到356亿元。第一，原有的仓库非常陈旧、落后，已不适应现代库存的要求；第二，大量制造企业的仓库无法得到整合重组。在这种情况下，外资进入启动了中国的物流地产，比如美国的普洛斯。农民也看到了仓储业的前景，以租代征进行新建仓库的投入。所以在仓储业界形成了激烈竞争的格局，使仓储业的利润率下降。
仓库总体面积是多了，但符合要求的少了，这就是中国仓储业的现实。
2.物流总费用中，仓储费用所占比例是合理的，还是不合理的，是对物流业的推动，还是制约？
我们可以来看两组数字，一组是中外对比，我们可以看到，在10～20年中，美国、德国、日本的运输费及管理费与GDP的比率基本上不变，变化大的是保管费即仓储费与GDP比率的下降。也就是说，物流成本下降的主要空间在降低仓储费用，减少库存，加快周转。而中国，运输费、保管费及管理费与GDP的比率基本不变，既说明了中国物流的粗放运行，更说明中国物流业发展没有抓住关键。
第二组数据是中国仓储费用的构成。2005年，中国物流总成本为3.38万亿元，其中保管费为10632亿元，比2004年增长18.4%，占整个物流总费用的31.4%，在10632亿元保管费中，利息费2902亿元，仓储费2808亿元，货物损耗费622亿元，配送、包装、流通加工费2150亿元，保险费111亿元。这一组数字中，一般仓储费用过大，而加工增值部分过小，原有的仓储业刚开始向现代物流的多功能一体化运作转轨。
在2005年物流业增加值中，78%来自运输，来自仓储的只占4.36%，说明仓储业的效益比较差。
因此，可以得出结论，减少库存，加快货物周转速度，是中国物流发展下一步的主攻目标。
3.政府应该给仓储业的发展什么政策？
政策是为了创造一种环境，是为了鼓励某种发展，而反对某种发展，政策往往带有指导性。在物流业的发展中，运输与仓储必不可少，是物流业的物质基础，但物流业又不可能去代替运输业与仓储业，大家都有质的规定性，男人与女人都是人，但在日常生活中又必须严格区分男人与女人。
（1）仓库作为一个企业是物流运作主体，作为场地又是物流运作载体。仓储企业可以有三种方向选择，一是仓储企业向现代物流企业转型，二是保持仓储企业的性质，但必须加以改造、提升，三是变成物流企业或生产与流通企业的配送中心。
（2）仓储业是早已存在的一个行业，对仓储企业的有关政策也是明朗的，现在的问题是原有仓储企业在向现代物流企业转型过渡中，要给予必要的鼓励政策。这里涉及市场准入、土地政策、税收政策、金融政策等。比如总公司统一上税与抵扣，为工业配套用的配送中心、中转库应视为工业用地，推行以仓库为抵押的仓单质押等。
（3）要重视现有仓库资源的整合，包括改造。这样做，对国家有利，对企业有利，省投资也省土地，但要有政策，特别是制造企业在物流外包后，仓库没有用，有的仓库面积不少，装备也可以，闲置是一种极大浪费。中国物流与采购联合会今年要在调查研究的基础上提出政策建议。
二、仓储业应缴哪些税费
按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条及《国家税务总局关于印发《营业税税目注释》（试行稿）通知》（国税发[1993]149号）第七条第五款规定：“仓储业”是指利用仓库、货场或其他场所代客储放、保管货物的业务的规定，仓储费收入属于营业税征收范围，应按5%税率计算营业税，按营业税税额的7%（5%、1%）计算城市维护建设税，按营业税税额的3%计算教育费附加。
三、仓储物流企业典型案例分析
仓库是保管、存储物品的建筑物或场所的总和。按照不标准可分为不同的类别：
按仓库在社会再生产过程中所处的领域分为：生产领域的仓库、中转仓库和国家储备仓库。
按储存物资的种类可分为：综合性仓库和专业性仓库。
按照储存物资的不同保管条件可分为：普通仓库、恒温恒湿仓库、高级精密仪器仓库、冷藏仓库和特殊仓库。
按库房结构特点分为：地面仓库、地下仓库和半地下仓库。
除此之外还有一些其他叫法的仓库，如保税仓、中转仓等，配送中心在一定程度上也有存储的功能。
【案例1】
深圳某储运有限公司下属的福保某实业有限公司（以下简称：福保某）。福保某在深圳市福田保税区拥有28000平方米的保税仓。公司的问题主要是保税仓的固定资产超过8000万元，而每年的利润却不到500万元，资产回报率太低。提高保税仓库区工作人员士气，努力增强服务意识，注重品质提升；增大物流增值服务的比例，大幅提高仓租费以外的收入来源，争取到更多利润贡献率高的优质客户，淘汰利润率低的C类客户等都是要势在必行的问题。
（1）公司现状分析：
福保某的主要客户包括日本理光国际通运有限公司、华立船务有限公司、伯灵顿国际物流有限公司、华润物流等近百家外资、港资物流企业和分布于珠三角地区的制造企业。福保某面向这些企业，提供保税仓的长租和短租服务，并附带从事流通加工等物流增值服务。
福保某的在职员工约40名。包括5名管理人员，10名左右的叉车工人和搬运工人，另外还有报关员、报检员、客户服务人员、仓库管理员、勤杂人员（含门卫和设备检修人员）等约20多人。
福保某的赢利模式是以仓库库位出租为核心的物流服务项目的收费。基本收费项目是仓租费。另外还有装车、卸车、并柜/拼箱，对货品进行贴标、缩膜/打板、换包装、简单加工（如分包、重新组合包装、简单装配等），以及代客户进行报关、报检等服务项目的收费。主要支出是人工、水电、仓储物和设备折旧带来的维修维护费用等。
福田保税区的特点在于有通向香港落马洲的进出境通道（一号通道）和通向深圳市区的进出关通道（二号通道）。货物进出境只需向海关备案，而进出关则需要报关。客户可以利用保税区境内关外的政策优势，实现整批进境，分批入关的延迟纳税优惠，或反之提前退税的好处。
问题总结与整理：
福保某的仓库主要是平面仓，有部分库区采用立体货架。以托盘为基本搬运单元，用叉车（以及地牛）进行进出库搬运和库内搬运。一楼是越仓区，有五辆燃气动力的叉车。2～10楼为储存区，每层都有1～2台电动叉车（用蓄电池驱动）。有两个大型货运电梯上下。车辆停靠的月台有10多个车位，可以停靠货柜车、箱式车等多种型号的运输车辆。
福保某目前仍然是以订单为驱动，以业务为中心进行运作的仓储服务企业。还没有转型到以客户服务为中心。在该公司管理层的推动下，公司上下全体员工已经树立了全面质量管理的理念，并以ISO9000质量管理体系的要求建立了规范化的质量文档体系。但该公司尚未正式申请或通过ISO9000质量体系认证。
解决方案：
福保某及其母公司某储运有限公司在1999年开发过一套基于C/S体系的管理信息系统，后因结算不准确、系统灵活性差、不能适应业务变化等原因放弃使用了。自2002年年底到2003年年底，某储运有限公司与赛邦软件合作开发了一套全新的，基于Web的B/S体系的物流管理系统，覆盖了运输业务、仓储业务、财务结算等各个方面。从而实现了客户网上下单、网上查询订单处理状态、库存状态、账单明细等，可以做到实时结算和预约结算。
福保某面临的最大的问题是如何提高资产回报率。保税仓的固定资产超过8000万元，而每年的利润却不到500万元。与运输业务相比（货柜车辆的固定资产只有1000多万元，每年贡献的利润却达到2000万元以上），资产回报率太低。提高保税仓库区工作人员士气，努力增强服务意识，注重品质提升；增大物流增值服务的比例，大幅提高仓租费以外的收入来源，争取到更多利润贡献率高的优质客户，淘汰利润率低的C类客户等都是可能的解决途径。
为了使得公司能够上台阶，提高保税仓的资产回报率，并在适当的时候通过ISO9000的认证。福保某希望通过内部实现全面质量管理来持续改进自己的管理流程，并通过信息化的手段来辅助管理的开展。他们所考虑的思路与前面我们所探讨的质量管理学大师戴明所持的观点有很多层度的吻合，首先他们希望建立现代的岗位培训制度，建立严谨的教育及培训计划。然后通过在部门中持续不断的开展培训和流程监控，消除内部部门之间的隔阂，提升所有员工主动为客户服务的意识，并且消除员工对于管理层的恐惧感，敢于提出自己的观点和看法；逐步取消妨碍基层员工的工作畅顺的因素以及量化考核指标；并且通过最高层领导的积极参与，在企业内部形成一种计划、执行、检查、处理（PDCA）的全体员工认同的管理文化。对外开发更多的高端客户，树立以客户为中心的意识（强烈关注客户的满意度），提出“要把服务做在客户没有想到之前”的口号。通过内部的管理流程挖潜和对外客户的优质增值服务来获得新的竞争优势。
【案例2】
A物流于2001年9月正式投入运营，注册资本为5000万元。A物流拥有杭州市最大的城市快速消费品配送仓。它在杭州市下沙路旁租用的300亩土地上建造了140000平方米现代化常温月台库房，并正在九堡镇建造规模更大的600亩物流园区。A物流已经是众多快速流通民用消费品的华东区总仓，其影响力和辐射半径还在日益扩大中。
A物流通过引入西方先进的第三方物流经营理念，聘请了职业经理人王卫安，成功地开拓了以杭州为核心的周边物流市场，目前已成为杭州最大的第三方物流企业之一。A物流的主要客户包括大型家用电器厂商（科龙、小天鹅、伊莱克斯、上海夏普、LG、三洋等）、酒类生产企业（五粮液的若干子品牌、金六福等）、方便食品生产企业（如康师傅、统一等）和其他快速消费品厂商（金光纸业、维达纸业等）。国美电器、永乐家电等连锁销售企业和华润万佳等连锁超市也与A物流达成了战略合作关系。
A物流的商业模式就是基于配送的仓储服务。制造商或大批发商通过干线运输等方式大批量的把货品存放在A物流的仓库里，然后根据终端店面的销售需求，用小车小批量配送到零售店或消费地。目前，A物流公司为各客户单位每天储存的商品量达2.5亿元。最近，这家公司还扩大了6万平方米的仓储容量，使每天储存的商品量达10亿元左右。按每月流转3次计，这家公司的每月物流量达30亿元左右，其总经理王卫安运用先进的管理经营理念，使得A物流成为浙江现代物流业乃至长三角地区的一匹“黑马”。A物流为客户提供仓储、配送、装卸、加工、代收款、信息咨询等物流服务，利润来源包括仓租费、物流配送费、流通加工服务费等，业务流程如下：
A物流的仓库全都是平面仓。部分采用托盘和叉车进行库内搬运。少量采用手工搬运。月台设计很有特色，适合于大型货柜车、平板车、小型箱式配送车的快速装卸作业。
与业务发展蒸蒸日上不同的是，A物流的信息化一直处于比较原始的阶段，只有简单的单机订单管理系统，以手工处理单据为主。以A物流目前的仓库发展趋势和管理能力，以及为客户提供更多的增值服务的要求，其物流信息化瓶颈严重制约了A物流的业务发展。直到最近开始开发符合其自身业务特点的物流信息化管理系统。
A物流在业务和客户源上已经形成了良性循环。如何迅速扩充仓储面积，提高配送订单的处理能力，进一步提高区域影响力已经成了A物流公司决策层的考虑重点。
A物流已经开始密切关注客户的需求，并为客户规划出多种增值服务，期盼从典型的仓储型配送中心开始向第三方物流企业发展。从简单的操作模式迈向科学管理的新台阶，A物流的管理层开始意识到仅仅依靠决策层的先进思路是完全不够的，此时导入全面质量管理的管理理念和实施ISO9000质量管理体系，保证所有层次的管理人员和基层人员能够严格地按照全面质量管理的要求，并且在信息系统的帮助下，使得A物流的管理体系能够上到一个科学管理的高度。
【案例3】浙江省义乌市某开发总公司运输分公司（即：联发快运）的中转仓
义乌市某开发总公司是一家集义乌全市所有某线。义乌市某开发总公司是一家集义乌全市所有某线点开发、经营和管理于一体的综合性企业。该公司对义乌市的所有省外线路的各个托运点只是拥有管理权而无所有权，也不拥有省外运输的车队。但其下属的联发快运则直接经营省内运输业务，并在浙江省内几乎每个县市都设有货物收发点，实现定点、定时收发货物。联发快运通过自己的运输力量可以在不超过两天的时间内在浙江省内任何两个县市之间完成货物送达。而发往省外的货物则需要通过义乌中转，交由设在义乌的直达全国三百多个城市的托运点完成全程运输。因此，联发快运在义乌总部设有中转仓，以实现不同运输线路之间的货物中转分驳。由于货物在中转仓的停留时间短（通常只有几个小时），因此基本上没有正式的库存管理和库内管理（如比较正式的盘点、移仓作业）。
仓库也是采用两端通透型类似于越库区（Cross Decking）的设计，没有进行细致的库位划分。由于在义乌承接货物、跑国内长途的货车都是平板车等非集装箱类车型。通常不采用托盘作为基本物流单元。也基本上不用叉车，而是以人工搬运为主。在质量管理上，有规范化的操作规程，但都是粗线条的，不够灵活和细致。过于强调低成本竞争，不重视对客户的服务。尚没有考虑通过ISO9000质量认证体系的贯彻和实施。
联发快运的管理层认为公司面临的最大问题是业务负荷远远跟不上运力。需要对货源和优质大客户进行深入挖掘。联发快运现在已经拥有的和可以整合的运力资源潜力非常巨大。具体办法包括转变以往等客上门的思想观念，加强服务意识，改革国有企业的人事制度等（义乌市某开发总公司是国有控股企业）。
【案例4】台湾某公司（WPI）苏州分公司的统仓共配（VMI）服务
随着大量台资、外资企业进驻苏州工业园区，苏州已经形成了电子元器件、芯片、电脑及电脑配件等硬件产品的庞大的企业生态群落。各企业之间存在着多对多的复杂的供销关系。在这一领域，存在着一个基本规律，那就是随着龙头企业的迁入，必将带动越来越多的上下游企业来苏州落户。从而使得苏州在IT硬件产品和电子元器件等领域的群体优势越来越明显。
这些企业对物流服务有着特殊的要求，原因在于随着分工的细化，这些电子产品、元器件、原材料和成品种类日益繁多、更新换代周期短、货品单值较高、周转迅速。制造企业为了尽可能地降低成本，减少库存对资金的占用，这些企业都强调准时生产（JIT）和零库存原则，要求供应商小批量、多批次、配合生产流程的频繁供货。
为了满足上述要求，统仓共配（又称：供应商库存管理，VMI）应运而生。其特征在于多个供应商共同租用一个公共仓库，面向一家或多家制造企业供货。当制造企业一次向多家供应商采购时，订单可以统一处理，从而在完成多对一的集中拣货和并单运输的同时，实现制造企业和供应商之间一对一的月度结算，由此大大降低了总体运输成本和交易成本，满足了制造企业的准时生产（JIT）的需求。
某公司是台湾著名的IT渠道/分销商。沿袭业已存在的伙伴关系，满足苏州台资企业的物流需求，在苏州开展了统仓共配型仓储为核心的物流服务。
该公司的客户既包括像明基电通、高科（苏州）等在内的大批台资企业，也包括英特尔、AMD在内的跨国巨头。
其运营的公共仓储是以托盘为存储单元的半自动立体仓。在单据、库位和货品上全面采用了条形码扫描读取技术，并拥有自动化辅助分拣系统。
该公司拥有严谨细致的业务流程和仓库管理规范，并严格按照ISO9000质量管理体系中的规范进行全面质量管理。标准化程度高，并有很强的持续改进能力。
该公司应用了国外某知名仓储软件企业的软件产品进行信息化管理。相关员工在系统使用上已经相当娴熟。
目前该公司面临的问题是如何低成本扩张，以进一步扩充仓储能力、提高信息系统的处理能力，以应付不断增长的客户需求。
