第一节流动负债
一、流动负债的含义及内容
流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。
各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入当期损益。
二、短期借款的核算
短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种人民币借款和外汇借款。进行短期借款核算，除了设置“短期借款”总账外，还应按债权人设置明细账，并根据借款种类进行明细核算。
企业取得短期借款时，按取得金额入账，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
企业发生的借款利息，按照新会计准则的规定，不再进行预提，可直接根据利息通知单的数额计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
短期借款到期时应及时偿还，不论是按期支付利息，还是利息在借款到期时连同本金一起归还，归还时，按偿付的本金数额，借记“短期借款”科目，按支付的利息，借记“财务费用”科目，按偿还的本息和，贷记“银行存款”科目。
三、应付票据的核算
应付票据是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
新编财务会计从入门到精通第十章负债在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债。在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，理应将其作为一项负债。付款人应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。企业在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
为了总括地反映和监督企业商业汇票开出、承兑以及支付的情况，企业应设置“应付票据”科目，本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该科目的贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值和应付利息。
为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。
1.带息应付票据的核算
带息应付票据的核算包括开出票据、期末计息和到期支付票款三部分。
(1)开出票据：在带息应付票据中，其面值就是票据的现值。企业开出并承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目；按票据的面值贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(2)期末计息：票据利息应按期计提并作为“应付利息”。企业按照票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息，记入“财务费用”和“应付利息”科目。票据到期支付利息时，冲减“应付利息”。
(3)票据到期日支付票款：票据到期日，企业收到银行支付到期票据的付款通知时，应按应付票据的账面价值借记“应付票据”科目，按应支付的票据利息借记“应付利息”科目，按应支付的票款金额贷记“银行存款”科目，尚未计提的票据利息以“财务费用”科目列支。
［例10-1］甲公司于1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票用来购买材料。该汇票年利率为12%。其中，材料成本为200000元，增值税税额为34000元。根据上述资料，甲公司账务处理如下。
①购买材料开出汇票时：
借：材料采购200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷：应付票据234000
②银行承兑汇票到期，企业支付本息款时：
借：应付票据234000
应付利息4680
财务费用2340
贷：银行存款241020
2.不带息应付票据的核算
对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值已包含了一部分应计利息。只不过在应付票据上未注明利率。在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。企业开出并承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目；按票据的面值贷记“应付票据”科目；票据到期日，支付到期票款时，应按应付票据的面值借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
3.逾期应付票据的账务处理
票据到期日如企业无力支付票款，应按票据的票面价值和应付未付的票据利息分别从“应付票据”、“应付利息”科目转入“应付账款”科目，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，如果银行承兑汇票到期，应将企业无力支付的到期票款作为逾期贷款处理，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
［例10-2］承［例10-1］资料。如果甲公司在票据到期日无力支付票款，则账务处理如下：
借：应付票据——乙公司234000
应付利息4680
财务费用2340
贷：应付账款——乙公司241020
四、应付账款的核算
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。
1.应付账款的入账时间
应付账款的入账时间，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志。在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收后，才按发票账单等登记入账。这样，确认了所购货物的质量、品种及数量是否与合同条款相符，可以避免因先入账而后发生再行调账的情况；在货物与发票账单非同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。对于货到未付款的情况，由于该笔负债已经成立，为了完整地反映企业所拥有的资产和承担的债务，月末编制资产负债表时，企业应将所购货物及应付债务估计入账。
2.应付账款的入账价值
应付账款的入账价值通常按发票账单等凭证上记载的实际发生额登记入账；当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额需视采用总价法或净价法核算而异。
在总价法下，应付账款发生时，直接按发票上的应付金额总额记账。如果在折扣期内付款，所取得的现金折扣收入作为理财收益处理。
在净价法下，现金折扣被视为每一购货企业在正常经营情况下均能获得的一种收益，因此，应付账款的发生额按发票上的全部应付金额扣除(最大)现金折扣后的净额记账；如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣作为企业的财务费用处理。
我国实务中一般采用总价法计价。
3.应付账款的会计处理
为了总括地反映和监督应付账款的发生及偿还情况，企业应设置“应付账款”科目。“应付账款”属于负债类结算科目，用来核算企业因采购材料物资和接受水、电、劳务供应而应付给供应单位的款项。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款；期末余额在贷方，表示应付而尚未支付的购货款，余额如在借方，表示预付的购货款。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。
企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证，借记“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业开出承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
(1)企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时的账务处理。
［例10-3］某企业5月18日购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额为17000元。材料已验收入库，货款未付。其账务处理如下。
借：原材料100000
应交税费——应交增值税17000
贷：应付账款117000
(2)企业接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项的账务处理。
［例10-4］某企业发生如下经济业务：
①6月19日购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为300000元，增值税税额为51000元。材料已验收入库，货款未付。其账务处理如下。
借：原材料300000
应交税费——应交增值税51000
贷：应付账款351000
②6月28日购入价值为60000元的材料一批，同时向对方支付增值税税额10200元，材料已验收入库，款项未付，对方开具的增值税专用发票尚未收到。该单位暂不作会计处理，月末仍未收到发票，暂估材料价值为70000元。其账务处理如下。
月末暂估材料价值时会计处理为：
借：原材料70000
贷：应付账款70000
下月初作红字冲销会计分录：
借：应付账款70000
贷：原材料70000
7月2日，收到对方转来的增值税专用发票：
借：原材料60000
应交税费——应交增值税10200
贷：应付账款70200
③ 7月15日，该企业支付6月19日的应付款。其账务处理如下。
借：应付账款351000
贷：银行存款351000
④ 7月20日，该企业开出一张商业汇票抵付6月28日购入材料款。其账务处理如下。
借：应付账款70200
贷：应付票据70200
五、预收账款的核算
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。企业有时在销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这些预收款项需要企业在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付，因而，构成企业的一项负债，如预收货款、租金、报纸杂志订阅费等。在企业按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。
预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。对于预收账款较多的企业，要单独设置“预收账款”科目对单位预收款进行核算。企业预收账款时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目，货物销售实现时，按售价(或劳务价格)借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。如果预收款不足，付款单位补付的款项，应借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目；如果预付款多余，退回多收的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。
对于预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方，作为应收账款的减项处理。
企业预收账款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“预收账款”科目；货物销售实现时，按售价(或劳务价格)借记“预收账款”科目，贷记有关收入科目。付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反会计分录。
［例10-5］某企业发生如下业务，试编制有关会计分录。
①预收海达公司货款10000元，存入银行：
借：银行存款10000
贷：预收账款——海达公司10000
②货物已发送给海达公司，实际价款为10500元，海达公司已通过银行补足不足的货款：
借：预收账款——海达公司10000
银行存款500
贷：主营业务收入10500
六、应付职工薪酬的核算
1.职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
