宏观税负是指一国实际税收收入总额占国内生产总值（GDP）的比例。2010年，我国宏观税负约为18.25%，大大低于OECD各国35%左右的平均税负水平，即使和发展中国家相比，排名也比较靠后。但是，《福布斯》杂志推出的“税负痛苦指数”排行榜确也言之凿凿。那么如何解释较低的宏观税负水平和较高的税负痛苦指数这对看似矛盾的现象？笔者认为可从以下三个方面入手：
一是宏观和微观上的差异。宏观税负是一个总量的概念，体现的是一国总体的税负水平；而税负痛苦指数更偏微观，更注重每个人切身的感受。总体税负水平虽然不高，但如果税制结构本身存在问题，如中小企业税负更重，对富人的征收税率更低，都会扭曲税收的纵向公平原则，凸显本就承受能力较低的中低收入群体的税收负担，造成大部分人的税负痛苦感较重。
二是税收和收费并存。当前纳税人除了负担税收成本，还要承担很大一部分收费，收费在测算宏观税负时并不计算在内，但纳税人却是实实在在承担了，也会加重痛苦感。
三是实际和预期的差距。改革开放30多年来，我国财政支出结构虽从经济建设逐步向民生倾斜，但是由于基础差，人民的教育、医疗、卫生、养老等福利性支出的覆盖面仍偏窄，保障水平仍需大幅提高，这使得民众从快速增长的财政支出中直接体会到的受益感不足，付出和预期回报之间产生了落差，无形中加大了税负痛苦感。这也就是为何北欧福利国家虽然宏观税负高达50%，但是由于存在“从摇篮到坟墓”式的社会保障，民众从不抱怨税负过重。
当然，解决税负痛苦的问题，还是应当先从宏观税负出发，这是分析中国税收、税制问题的一个逻辑起点。只有搞清宏观税负的现状，判断出宏观税负的高低，测算出合理的宏观税负水平，明确今后税负、税制调整的目标和原则，才能使我们在平衡经济增长与税收负担、民众感受时找到一个基本的方向。
一、我国宏观税负的基本情况
改革开放后，随着经济的增长、税制的变革，我国的宏观税负变化也比较复杂，本节将从税负总体规模、税负弹性、税负结构三个方面进行剖析。
1.总体税负变化趋势
改革开放初期，我国经济建设几乎停滞，工业发展处于低潮，市场交易处于政府高度控制之下。经济发展的停步带来税源的萎缩。1978年各项税收总额为519.28亿元11，占GDP的14.25%。随着改革开放政策的实施，经济建设逐步恢复，产出水平不断提高，税收收入也在不断增加。1985年，税收总额为2040.79亿元，占GDP的比重为22.64%。1990年，税收总额为2821.86亿元，占GDP的比重为15.12%。自1994年至2010年，我国宏观税负先降后升，呈现一个V型轨迹。1994年至1997年属于税负下降和恢复期，如图1所示。按照调整过的税收收入口径（即包括农业五税、关税，扣减出口退税，未包括社会保障缴款）来计算宏观税负，1994年为10.64%，1996年降为9.71%。1997年开始进入恢复期，达到10.43%。自1998年起，我国宏观税负开始进入上升期；从1998年的10.97%上升到2010年的18.25%。17年间宏观税负上升了7.61个百分点。
图1还描述了我国边际税负的变化情况。边际税负是指GDP每增加的1元中，有多少以税收的形式成为政府收入。从图中可以看出，边际税负从1991年的5.41%上升到2010年的22.70%，18年间上升了17.29个百分点。22.70%的边际税负意味着当年GDP比上年每新增加1000元，将有227元以税收的形式成为政府收入，处于较高的水平。尤其是一些主要税种的边际税率偏高。我国增值税标准税率为17%，换算为消费型高达23%，高于多数西方国家20%以下的税率水平。企业所得税改革前的法定税率为33%，而德国为25%，美国为15%，18%，25%，33%四级超额累进税率。我国原企业所得税法定税率达到美国的最高边际税率。
2.税负结构的变化
图3到图5反映了产业间税负水平的差异。第二产业的税负水平高于第三产业和第一产业，第一产业税负水平最低，尤其是在2004年开始减免农业税以后，第一产业的税负水平持续下跌。2007年，第一产业的税负水平只有0.05%，边际税负为负。第二、三产业的税负水平逐年不断提高，到2007年都达到20%以上。第三产业的边际税负甚至在40%以上。这样的税负结构与税收政策调整有着密切的关系。目前的税收政策倾向于降低第一产业的税收贡献率，提高第二尤其是第三产业的税收贡献率。从图3中可以看出，2007年第三产业的宏观税负开始超过第二产业。总体来看，第三产业的税负相对过高。
通过对边际税负的比较，也可得出类似的结论。第一产业的边际一直处于最低水平，第二产业的边际税负较高，第三产业的边际税负自2006年后开始超过第二产业，处于最高水平。从税收弹性系数的比较可以看出，第一产业的税收弹性变化幅度最大，这可能是由第一产业的受自然因素影响较大的产业性质决定的。第二、三产业的税收弹性比较接近，但都在高于1的水平上运行。其中，由于2006年全部取消了农业税，第一产业的税收弹性和边际税负在这一年均出现明显的拐点，都为负值。
二、宏观税负的目标
税收作为政府管理社会的经济工具之一，它的使用与否、使用的程度，都要服务于政府想要达到的目的。在公共经济学的理论中，一般认为税收具有四个职能：（1）筹集财政资金。政府利用税收取得一定的收入，并通过这些收入来履行政府职能。（2）调控宏观经济。作为财政政策工具之一，税收与其他财政政策工具、金融政策工具一起干预经济，起到调控宏观经济、维护经济稳定的作用。（3）调整市场机制。在市场不能发挥作用或者不能很好地发挥作用的情况下，税收可以被用作调节资源配置的工具。（4）调节收入分配。税收通过对家庭和个人收入征税，提高收入分配的均等程度。税收工具起到这四个方面的作用，反映税收政策的各种指标反馈了税收工具在这四个方面的作用程度。
宏观税负作为反映宏观税制的指标之一，它表示的是国家税收收入的规模。其中，理论宏观税负反映了政府潜在的收入，即在当前经济状况和税制下，政府最多能征多少税；宏观税负表示实际征收的税收，即政府当前已经征收了多少税。根据税收的四个职能，宏观税负表达的信息有：理论宏观税负反映了政府潜在的财力；宏观税负反映了政府的实际达到的财政收入；宏观税负的变化一定程度上反映了政府对于宏观调控的程度。调节市场机制、调节收入分配的职能主要通过微观方面来体现，由税收政策中更加具体的课税对象、税目、税率的设定调整达成。所以，宏观税负指标主要体现了税收筹集财政资金的功能。
政府财政资金的筹集方式不只税收一种，可以采用的其它方式有：收费、借债、发行货币等。收费是政府为特定服务或特许权索取的价格，也是为提供哪些服务的全部或部分成本的使用价格，所以收费来源不稳定，其规模也不足以提供足够的财政资金。国债需要偿还，具有延期税收的功能，当期发行的国债必定通过未来征税偿还。发行过量的货币会引起通货膨胀，加剧经济的不稳定。因此，长期内，税收是政府财政资金的最稳定来源。
筹集财政资金是税收最基本的原生职能。但是在不同的经济体制和财政制度下，税收收入服务的目的不同。在市场经济机制下，公共财政框架中的税收收入是为了满足公共财政支出的需求。有合适的公共支出需求，政府才能通过税收组织收入，即“以支定收”。因此，税收收入服务于公共需求，公共财政支出的规模决定了税收收入的规模。
综上所述，我国宏观税负的目标应该设定为满足公共财政支出需求，适应人民对于公共产品和公共服务不断增长的需求。
三、设定宏观税负水平的原则
1.宏观税负水平必须促进经济的持续增长
经济增长是衡量一国长期经济福利的最重要的指标，持续而稳定的经济增长意味着人民生活水平的不断提高。如果一国GDP不能在长期内保持增长，该国的经济活动就是无效率的，人民的福利状况就会得不到任何改善，甚至会有恶化的可能。OECD国家的人民之所以富裕，正是因为它们的经济在很长的一段时期内保持了稳定增长。东亚的香港、台湾、韩国和新加坡四个经济体凭借着经济高速增长，在短短几十年间内，人民生活水平达到发达国家水平。而我国经过改革开放，成功地解决了10多亿人口的温饱问题，也完全归功于我国经济30多年来持续而稳定的高经济增长。
虽然我国经济在30多年内保持高速增长，但目前仍是一个发展中国家，2008年我国人均GDP才3225.5美元，而同期美国的人均GDP为47293.28美元，OECD国家平均的人均GDP为37746美元。我国人均GDP水平不仅远低于美国这样的发达国家，还大大低于中等发达国家。为了缩小与发达国家之间生活水平的差异，并加入发达国家行列，我国在很长一段时期内都要以促进经济增长作为首要的经济政策目标。在内生增长理论里，政府的财税政策不仅对产出有水平效应，而且还能直接作用于经济增长。所以，设定我国宏观税负水平必须要考虑税收对经济增长的效应。
2.宏观税负的设定必须联系我国政府的收入格局
我国政府收入格局不同于发达国家和其他发展中国家，非税收入相对过高。我国纳入财政预算的非税收入占政府收入的比重不大，近五年来平均为7.98%，但预算外收入规模较大，近五年来占政府收入平均值的14.66%。政府中除税收外的收入占政府总收入的比重基本为22.64%。这些收入肯定会对宏观税负有影响，在制定宏观税收政策时必须加以考虑。
此外，我国社会保障收支与发达国家有较大的差异。发达国家大部分采用缴税制，缴税取得的收入直接构成政府的财政收入，管理纳入财政预算进行。我国社会保障资金筹集采取缴费制，社会保险费由企业和个人按照规定的保险费率缴纳社会保障资金，由政府专门的部门对此进行管理和运作，但不直接构成政府的财政收入。我国的社保负担稳定增长（见图6），占GDP的比重从1994年的1.5%上升至2010年的4.69%。
