第14章 收入的核算(1)

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章学习，了解特殊销售商品业务收入、特殊劳务交易收入、让渡资产使用权收入的内容和特点；熟悉收入的基本概念及特点；掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入确认的一般原则；掌握主营业务收入、其他业务收入及提供劳务收入等业务的会计处理。

二、重点内容

(一)收入的概念及分类

1.收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.分类

按收入的性质分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权产生的收入；按收入的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

(二)一般商品销售收入的确认原则销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

(3)收入的金额能够可靠地计量。

(4)相关经济利益很可能流入企业。

(5)相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

(三)商品销售收入的计量

(1)一般原则：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额；已收或应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

(2)现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

(3)商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。

(4)销售折让：销售折让在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号--资产负债表日后事项》。

(5)销售退回：在发生时冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号--资产负债表日后事项》。

(四)提供劳务收入

(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

提供劳务的结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：①收入的金额能够可靠计量。②相关的经济利益很可能流入企业。③交易的完工进度能够可靠确定。④交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。对于提供劳务交易的完工进度，可以选用的方法有：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。

(3)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别情况处理：①已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。②已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

(五)主要特殊商品销售收入的确认原则

(1)代销：无论是视同买断还是收取手续费的代销方式，委托方均应于收到代销方代销清单时再确认收入。

(2)分期收款销售：应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。

(3)附有销售退回条件的商品销售：应在产生销售退回可能性消失时确认收入。但如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在商品发出时，将估计不会发生退货的部分确认收入；而对于估计可能发生退货的部分不确认收入。

(六)让渡资产使用权收入

1.分类

利息收入、使用费收入和现金股利收入。

2.确认原则

让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)相关的经济利益很可能流入企业；

(2)收入的金额能够可靠地计量。

3.计量

(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；

(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；

(3)现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。

(七)收入确认的一般会计处理

1.确认商品销售收入

借：应收账款(银行存款、应收票据)

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税金--应交增值税(销项税额)

2.结转商品销售成本

借：主营业务成本(其他业务支出)

贷：库存商品

委托代销商品

发出商品

分期收款发出商品

原材料等

3.期末，结转相关收入

借：主营业务收入

其他业务收入

贷：本年利润

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1.收益2.收入3.利得

4.销售商品收入5.提供劳务收入6.让渡资产使用权收入

7.主营业务收入8.其他业务收入9.商业折扣

10.现金折扣11.销售折让12.完工百分比法

二、复习思考题

1.什么是收入？它有哪些特点？按不同的标准可以分为哪几类？

2.确认商品销售收入的具体原则有哪些？

3.不同的销售方式下如何确认销售收入？

4.不同的情况下，如何确认劳务收入？

5.发生的主营业务收入及相关业务如何进行会计处理？

6.其他业务收入包括哪些内容？

7.发生的劳务收入及相关业务如何进行会计处理？

8.何为销售折扣？何为销售折让？两者有何不同？

9.让渡资产使用权收入应如何确认和计量？

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1.下列项目中，不符合“收入”会计要素定义的是()。

A.销售材料取得的款项B.出租无形资产取得的款项

C.出售固定资产取得的款项D.提供工业性劳务取得的款项

2.企业销售商品实际发生的销售折让应作为当期的()。

A.营业费用B.冲减营业收入

C.营业成本D.财务费用

3.企业销售商品实际发生的现金折扣，应在实际发生时作为当期的()。

A.营业费用B.冲减营业收入

C.营业成本D.财务费用

4.下列项目中，属于其他业务收入的是()。

A.销售自制商品取得的收入B.销售代制品取得的收入

C.销售代修品取得的收入D.销售原材料取得的收入

5.企业以前月份或以前年度销售的商品在确认收入后发生销货退回，

如不属于资产负债表日后事项的销售退回，正确的处理是()。

A.追溯调整以前销售月份或以前销售年度的收入、成本和相关税金

B.直接调整退回当月的收入、成本和相关税金

C.在退回当月以备查簿记录，日后再向购货方销售同类或同种商品量予以抵减

D.不需调整原已确认的销售商品收入、成本和相关税金，只需将退还给购货方的款项直接调减退回当期的留存收益

6.企业对外销售需要安装的商品，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入时点是()。

A.发出商品时

B.收到商品的销售货款时

C.商品运达购货方并开始安装时

D.商品安装完毕并检验合格时

7.在采用分期收款方式销售商品时，销售方确认该商品销售收入的时点是()。

A.商品发出时B.商品运达购货方指定位置时

C.销售合同约定的收款日D.收到该商品的全部款项时

8.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是()。