2.准备
FRS137将准备定义为：“时间或金额或两者都不确定的负债。”虽然准备与应付和应计这种类型的负债都是因过去事项而发生的现时义务，该义务的结算预期会导致含经济利益的资源流出企业。但是两者之间最大的区别在于，准备的结算所要求的未来支出的时间或金额是不确定的。例如，某石油公司建造了一个石油钻塔，5年间用于开采和提炼石油。在这5年后，该公司被要求必须对这片区域进行清理，并修复由于开采石油而毁损的海床。因此，在建造石油钻塔时就已经产生了一项现实法律义务。但当时我们并不知道这项法律义务即清理海床的具体费用是多少，只能对石油开采产生的清理费用的现值进行估计。从而形成了一项金额不确定的负债即清理准备。通常由于时间和金额的不确定性，准备都应被视为或有负债。但是FRS137又将准备与或有负债区分开来，看做两个不同的概念。FRS137允许主体将准备确认为一项负债，由于它是一种现时义务并且该义务的履行很可能导致包含经济利益的资源的流出。而或有负债不能确认为一项负债，由于它是一项仍需证实的“可能”发生的义务，或者它是一项尚未达到确认标准的现时义务。这就是为什么FRS137的名称是《准备、或有负债和或有资产》。
虽然我国会计日常核算中也有准备一词，并且被广泛采用，但它与FRS137中对准备的阐述却大相径庭。在我国，一提到准备，人们常常将其与“坏账准备”、“存货跌价准备”等许多准备概念联系起来，但这些“准备”均属于对已确认资产的账面价值的调整，不是企业承担的现时义务，因而也不是时间或金额不确定的负债。如，坏账准备的计提，虽然涉及到账龄和坏账比率的估计，带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的。因此。坏账准备的计提不是或有事项。从性质上讲，坏账准备只是根据资产的定义和确认标准，对应收款项的账面余额所作的调整。类似地，计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等均不属于或有事项。
针对这样的解释，可见我国的准备属于对已确认资产账面价值的调整，它与FRS137中对准备的解释不是一回事。在CAS13中并没有像FRS137这样，对准备这一名词做出如此具体详细的解释。
3.法定义务与推定义务
FRS137在对企业的现时义务进行定义时，将其细分为两种类型的义务，一种是法定义务，另一种是推定义务。法定义务非常好理解，一般是指因法规法律的实施，或合同的履行而产生的义务。例如，销售小轿车时，一项在合同中规定的残次品包换的义务。推定义务不太好理解，它是指因主体的行为而产生的一种义务。由于以往实务的成型做法，公开的政策或相当明确的当前声明，主体已向其他各方表明它将承担特定的责任，而各方也默认主体将履行那些责任。例如，即使没有相关法律规定，某伐木公司在其砍伐树木的每片区域都会种植新的树苗。又如，即使没有订立合同，某公司每2个月都向当前员工支付一笔奖金。这些行为都是推定义务。在CAS13中，并没有将现时义务进行如上细分，而是忽略推定义务，仅将法定义务视为现时义务。
二、或有事项核算范围的比较
FRS137规定，“本准则适用于所有企业的准备、或有负债和或有资产的会计核算，但以下各项除外：（1）以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产；（2）待执行合同（亏损性待执行合同除外）形成的准备、或有负债和或有资产；（3）保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；（4）由其他该准则规范的准备、或有负债和或有资产。”根据CAS13的规定，职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
通过分析可见，我国通过一一例举的方式将准则的不适用的事项表述出来，而FRS137中只对不适用的事项圈定一些范围，虽然我国的表述较为具体、准确，但是FRS137圈定的不适用范围相对较宽，能够应对新出现的或有事项，从而满足现代社会经济发展的需要。
三、或有事项确认的比较
FRS137规定，主体不应确认或有负债，只有当一项或有负债极有可能发生的时候，才能将其作为一项负债即准备进行确认。准备应满足以下要求才能予以确认：1.主体因过去事项而承担现时的法定（推定）义务；2.结算该义务很可能导致含经济利益的资源流出企业；3.该义务的金额能够可靠估计。通常或有资产不应确认为一项资产，除非当经济利益确实肯定会流入时，才能将该项资产和相关收益在财务报表中予以确认。CAS13规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠计量。企业不应当确认或有负债和或有资产。这里笔者引用FRS137附录中所涉及的决策树，虽然该决策树不是整个FRS137的主要内容，但是通过此框架能够更全面地理解和把握FRS137准则的制定原则，概图列示如下。
根据图中的决策思路可以看出，在对或有事项的确认标准上，CAS13与FRS137基本一致。不同的是，FRS137用“准备”这一名词对极有可能发生的、应确认为一项负债的或有负债进行表述，将其与一般的或有负债区分开来，利于使用者对准则的理解和应用。另外，FRS137还将企业应承担的现时义务分为法定义务和推定义务，利于使用者较全面地对企业的现时义务进行确认。而CAS13未能做出如此详细全面的规定。
四、或有事项计量的比较
FRS137规定，在对准备和或有负债的金额进行计量时，需考虑如下因素：1.最佳估计。结算现时义务所要求支出的最佳估计，应是主体合理地：（1）在资产负债表日结算该义务时支付的金额，或（2）在此时将该义务转让给第三方而支付的金额。对于最终结果和金额的估计由主体管理部门根据判断，同时辅之以类似交易的经验和独立专家出具的报告来确定。准备都在税前计量，并且会产生相应的递延税费。税法不允许任何准备在计税时进行抵扣。2.风险和不确定性。主体应在计算准备的最佳估计时对相关风险和不确定性进行评估3.现值。如果货币时间价值的影响重大，准备的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。主体应使用能反映货币时间价值的当前市场评价以及该负债持有风险的税前折现率。4.未来事件。对于可能影响结算业务所须金额的未来事件，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应在准备金额中予以反映。5.资产的预期处理。资产预期处置形成的利得不应在计量准备时予以考虑。CAS13规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
通过分析比较可以看出，两国会计准则对于预计负债（准备）最佳估计数的计量方法的规定实质上是一致的。只是FRS137的规定更为详细具体、简单易懂。其中存在的差异主要表现为以下几点：1.CAS13规定对最佳估计数的确定首先必须判断是否存在一个金额区间，如果存在，最佳估计数则按该区间金额上限和下限的中间值确定。FRS137却没有如此规定。2.FRS137规定，最终结果和金额的估计由主体管理部门根据判断，同时辅之以类似交易的经验和独立专家出具的报告来确定。CAS13缺乏此类条款，导致会计业务处理原始资料的收集缺乏，给审计师增加了审计的难度。3.在FRS137中，除了对最佳估计数的计算进行详细说明外，还对风险和不确定性估计、现值的运用、未来事项反映、预期资产处置等影响因素用了大量篇幅进行了详细的规定，使得准则更具操作性。CAS13只进行了原则性规定。4.FRS137还另外做出准备须进行税前计量，不允许准备在计税时进行抵扣等规定。而CAS13没有做出该规定。
五、或有事项披露的比较
FRS137要求主体披露各项准备的如下内容：1.期初和期末的账面价值，以及所有的变动，不要求提供比较信息；2.义务性质的简短描述，以及经济利益最终流出的预期时间；3.有关这些经济利益流入流出的金额或时间的不确定性的说明（以及为确定流出金额所作的任何假设）；4.预期补偿的金额，说明就该预期补偿已确认的资产的金额；5.对于每一项不算很小的或有负债，在可行的情况下都要简短描述其财务影响的估计、不确定性的说明以及补偿的可能性；6.对于可能性极大的或有资产，主体要简短描述其性质和在可行的情况下描述其财务影响的估计；7.在极少的情况下，如果披露以上部分或全部信息会产生严重的损害，就不需披露这些信息。但在这种情况下，主体应说明相关准备的一般性质，以及没有披露它们的事实和原因。CAS13规定，企业应当在附注中披露：1.预计负债。其中包括：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。其中包括：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
由此可看出，在披露内容上，FRS137要求披露准备的总体动态情况，如期初和期末的账面金额、当期增加与使用金额等，CAS13虽然也提到此类内容，但相关规定不如FRS137详尽。另外，CAS13在披露或有负债的种类时，要求分别披露已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债，FRS137没有此项规定。在披露项目上，FRS137不仅要求披露义务的性质，还要求披露经济利益最终流出的预期时间及其不确定性的说明以及做出的相关假设；CAS13要求披露或有负债形成的原因和或有负债预计产生的财务影响，而对经济利益流出的预期时间不作要求。
六、思考与建议
（一）准则适用范围应扩大
FRS137适用于所有不以公允价值计量的金融工具（包括担保）。而CAS13虽也涉及担保和应收票据贴现这两个金融工具项目，但显然不及FRS137的适用范围全面。笔者认为其主要原因在于，我国金融市场仍处于探索发展阶段。近年来，金融工具日趋复杂，不确定性很高。在金融市场规范化不够完善的前提下，CAS13应对衍生金融工具这一新经济业务所引起的或有事项逐步加以规范，及时披露其风险状况，帮助企业提高风险防范能力。
