第一节产品成本的核算
一、产品成本的定义及意义
产品成本，指的是企业为了生产产品而发生的各种耗费。可以指一定时期内为生产一定数量产品而发生的成本总额，也可以指一定时期生产产品的单位成本。
产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位（车间、工厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工人工资和各项制造费用。广义的产品成本除了生产和管理费用外，还包括销售费用等。可以作为产品成本列示的具体内容必须要符合国家的有关规定，企业不得随意乱列和乱摊成本。
产品成本是企业生产经营管理的一项综合指标，通过产品成本分析便能了解一个企业整体生产经营管理水平的高低。通过产品总成本、单位成本和具体成本项目等的分析，便能掌握成本变化的情况，找出影响成本升降的各种因素，促进企业综合成本管理水平的提高。另外，产品成本是产品价值的重要组成部分，所以产品成本也是制定产品价格的重要依据。
二、产品成本核算的内容
工业企业产品生产成本的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用等。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收人中得到补偿，不计入产品的生产成本。
三、产品成本核算的要求和一般程序
产品核算的前提是正确划分各种费用支出和选择适当的产品成本计算方法。
1.正确划分各种费用支出的界限
2.选择适当的产品成本计算方法
费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。企业要考虑生产特点和管理要求，来选择产品成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按其工艺过程，有装配式生产和连续式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。
生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定、费用的归集及计人产品成本的程序、成本计算期的确定、生产费用在产成品和产品之间的分配方面，这四个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不同的成本计算方法。
3.成本核算的一般程序
生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情况的核算。生产成本核算的一般程序是：第一，生产费用的核算；第二，生产成本的计算。
生产费用的核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。
生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当的方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。
四、产品成本的核算
为了核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项生产费用，企业应当设置“生产成本”科目。该科目的借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工产出的各种产品、自制材料、自制工具以及自制设备等的成本，期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。
制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，它必须按费用发生的地点进行归集，月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计人各成本核算对象的成本中去。
制造费用主要包括：间接用于产品生产的费用；直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用；车间用于组织和管理生产的费用。
为了核算进行工业性生产而发生的各项间接费用，企业应设置“制造费用”账户，该账户的借方反映企业发生的各项间接费用，贷方反映企业分配的各项间接费用，期末一般无余额。
企业发生的各项生产费用，应按成本计算对象归集。对于能够分清其归属对象的直接材料、直接人工等直接费用，直接计人生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户；对于无法直接判断其应归属的成本计算对象的费用，先在“制造费用”账户归集，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。月末，采用一定的方法在各成本计算对象之间进行分配，计人各成本计算对象的成本，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。
企业已生产完工验收入库的产成品等，在月末按其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。
据“发料凭证汇总表”的记录，12月份基本生产车间共领用甲材料500000元（其中，A产品生产用材料300000元，B产品生产用材料200000元），车间管理部门领用甲材料3000元。根据“工资结算汇总表”结算的本月应付基本生产车间生产工人工资为100000元（其中，生产A产品的工人工资60000元，生产B产品的工人工资40000元），应付车间管理人员工资15000元。
假定A、B两种产品无其他耗费，均于本月末完工并验收入库，且无月初在产品成本和月末在产品成本。
第二节成本报表的编制
一、成本报表的定义
成本报表是用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表，是会计报表体系的重要组成部分。
成本报表显示的是资金耗费和产品成本及其升降变动情况，用以考核成本计划执行的结果。产品成本作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。
二、成本报表的意义与作用
三、成本报表的分类和特点
成本报表的分类标准不同，分类结果也不一样。
（1）成本报表按报送对象不同，分为对外成本报表和对内成本报表。对外成本报表，是指企业向外部单位，如上级主管部门和联营主管单位等报送的成本报表。在市场经济中，成本报表一般被认为是企业内部管理用的报表，为了保守秘密，按惯例不对外公开发表，但在我国国营企业和国有联营企业中，为了管理的需要，目前或者相当长的一段时间还需要分管和托管这些企业的主管部门。主管部门为了监督和控制成本费用，了解目标成本完成的情况，进行行业的分析对比，并为成本预测和成本决策提供依据以及投资者等需要了解企业经营状况和效益，都要求企业提供成本资料。实际上也还是一种扩大范围的内部报表。
对内成本报表，是指为了企业本单位内部经营管理需要而编制的各种报表。这种报表的内容、种类、格式、编制方法和程序、编制时间和报送对象，均由企业根据自己生产经营和管理的需要来确定。对内成本报表就是其中的一种，它的编制目的，主要在于让企业领导者和职工了解日常成本费用计划、预算、执行的情况，以便调动大家的积极性来控制费用的发生，为提高经济效益服务，同时为企业领导者和投资者提供经营的成本费用信息，以便进行决策和采取有效措施不断降低成本费用。
（2）成本报表按反映内容不同分为反映费用情况的报表和反映成本情况的报表。反映费用情况的报表又分为制造费用明细表、销售费用（或销售费用）明细表、管理费用明细表。反映成本情况的报表分为产品生产成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表。
通过反映费用情况的报表可以了解到企业在一定期间内费用支出的总额及其构成，并可以了解费用支出的合理性以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标的合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支范围。
反映成本情况的报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，为挖掘降低成本的内部潜力提供有效的资料。
（3）成本报表按编报时间又分为年报、季报、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。但对内部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。
（4）成本报表按编制范围分为全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表、责任个人成本报表。
四、成本报表的特点
五、编制成本报表的依据和要求
编制成本报表的主要依据一般有四项：
（1）报告期的成本账簿资料。
（2）本期成本计划及费用预算等资料。
（3）以前年度的会计报表资料。
（4）企业有关的统计资料和其他资料等。
六、成本报表的编制
（一）产品生产成本表的编制
产品生产成本表反映企业在年度内生产和销售的全部产品的生产成本。
编制产品生产成本表的目的是：为了分析产品成本的组成，比较前后两年成本的变动情况，为挖掘降低成本的潜力提供参考数据。
（1）根据产品的生产成本明细账中直接材料、直接工资、其他直接费用和分摊转入的制造费用全年累计发生净额计算填列“生产成本”各项目。
（2）根据产品的生产成本明细账和“自制半成品”科目的年初、年末余额计算分别填列“在产品及自制半成品年初余额”项目和“在产品及自制半成品年末余额”项目。
（3）“产品生产成本”项目应等于从“生产成本”科目转人“产成品”科目和从“自制半成品”科目、“生产成本”科目转入“销售”科目或“产品销售成本”科目的全年累计合计数。
（4）“产成品年初余额”项目和“产成品年末余额”项目，根据“产成品”科目的年初、年末余额分别填列。
（5）“存货变现损失准备年末余额”项目和“存货变现损失准备年初余额”项目，根据“存货变现损失准备”科目的年末、年初余额分别填列。
为了便于编制本表，企业应按月编制本表的底稿。本表附注部分各项目也要如实填列。
（二）主要产品生产成本、销售收入及销售成本表的编制
主要产品，是指企业经常生产，在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的产品。
本表反映企业在年底内生产和销售的主要产品的单位生产成本、生产总成本、销售收入和销售成本，及其在季末、年末的结存情况。
编制主要产品生产成本、销售收入及销售成本表的目的：为了反映企业产品品种的主要构成情况，各种主要产品单位生产成本的升降情况，主要产品的利润水平和产、销、存之间的比例关系，分析研究企业利润升降的主要原因和成品资金的占用情况，为企业管理部门加强管理，安排产销计划，降低产品成本提供资料。
（1）主要产品一般多为可比产品，应按品种逐项填列；非主要产品合为一行填列。列入本表的主要产品的范围和种类，由企业根据实际情况和管理需要自行规定，一般应占生产总成本的60%以上。
（2）“单位生产成本”栏的“上年实际”栏根据上年本表的“本年实际”栏的数字填列。“本年实际”栏，根据本年各产品累计实际总成本和各产品累计产量计算填列。单位生产成本“降低率”栏，按降低率公式填写。
（3）“本年累计销售”一栏中的“销售收入”、“销售成本”各栏的合计数，应与“损益表”中有关项目的数字相等。在年报中，本表“本年累计生产总成本”栏的合计数，应与“产品生产成本及销售成本表”中的“产品生产成本”项目的“本年实际”栏的数字相等。
（4）“期末结存成本”栏的合计数，应与“存货表”中的“产成品”项目的“本年实际”栏的数字相等。
（三）制造费用明细表的编制
编制制造费用明细表的目的是为了按规定的费用项目，分类汇总企业在年度内实际发生的各项制造费用，以便与本年计划数和上年实际数分别比较，借以考核制造费用计划的执行情况和比上年的升降情况，以便加强监督，采取措施，节约开支。
根据自身的具体情况，企业可以对表中所列费用项目作必要的增减。如果表内所列项目与上年度有不一致的，应对上年度的各项费用数额按照本表项目进行调整，并在年度会计报告中加以说明。
本表各项目，只反映各生产车间和工厂管理部门发生的各项费用，不包括列入企业期间费用中的各项费用。由于制造费用是经过分摊计入产品成本的，而企业车间加工制造的一些自制材料、自制设备、自制工具等，也要分摊一部分制造费用，因此，本表各项费用的合计数与“产品生产成本”中生产成本中的“制造费用”项目在数额上不一定相等。
