一、资本公积概述
资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有一定的区别。实收资本一般是投资者投入的，目的是为谋求投资利益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本无论在来源上，还是资金上，都有严格的限制；资本公积有特定来源，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资利益。资本公积与净利润也不同。在会计中通常需要划分资本和收益界限，收益（净利润）是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润一部分。
资本公积由全体股东享有，资本公积转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积与盈余公积不同，盈余公积从净利润中提取，是净利润的转化形式，而资本公积有其特定来源，与净利润无关。
二、资本公积核算
（一）资本（股本）溢价
1.一般企业资本溢价
企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，中间时间较长，并且这种投资具有风险性。当企业进入正常生产经营，在正常情况下，资本利润率高于创立阶段。而这种高于创立阶段的资本利润率是由创立时必要的垫支资本带来的，企业创立者付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度也不同。所以，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。另外，新加入的投资者如与原投资者共享企业经一段生产经营后获得的留存收益，也要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于部分记入“资本公积”账户。
“资本公积”账户为所有者权益类账户，各种原因引起资本公积增加时记入该账户贷方，用资本公积转增资本时记入该账户借方，该账户贷方余额为企业资本公积实有数额。
【例11.6】甲公司由A、B、C三公司各出资100万元组建，经过三年经营，D公司加入，此时，注册资本金增加为400万元，D公司出资180万元，占公司股份的25%。
借：银行存款1800000
贷：实收资本――D公司1000000
资本公积――资本溢价800000
2.股份有限公司股本溢价
【例11.7】甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入的3%支付手续费，全部款项存入银行。
借：银行存款2328000
贷：股本2000000
资本公积――股本溢价328000
其中，记入“资本公积――股本溢价”科目的金额328000元是由溢价400000元扣除72000元的手续费后的余额。
（二）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生净收益以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积；可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积及转销；金融资产的重分类等形成的资本公积，已经在前面章节说明，此处不再重述。
【例11.8】D股份有限公司于2009年1月1日向Q公司的投资，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对Q公司的长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，Q公司除净损益之外的所有者权益增加了2000000元。假定除此以外，Q公司的所有者权益没有变化，D公司的持股比例没有变化，Q公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。D公司的会计分录如下：
D公司增加的资本公积2000000×20%400000（元）
借：长期股权投资――Q公司400000
贷：资本公积――其他资本公积400000
（三）资本公积转增资本（股本）
企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额记入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。
【例11.9】2009年12月20日，甲股份有限公司董事会决定，并经股东大会同意，用其他资本公积100万元转增资本，编制会计分录如下：
借：资本公积――其他资本公积1000000
贷：股本1000000
