一、职工薪酬的概述
根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。
具体来说，职工薪酬包括以下内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。如职工的基本工资、绩效工资、岗位津贴以及其他补贴等。
（2）职工福利费。职工福利费一般是指用于改善职工生活条件，如内部职工医院、浴室及食堂支出等方面的支出。
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。
（6）非货币性福利。非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工的福利；向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用；为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。该补偿主要包括近年来企业改革措施中出现的内部退休和待退休职工的基本工资及其保险支出。
（8）股份支付。股份支付是指企业为获取职工服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（9）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、职工薪酬会计核算应设置的会计科目
企业为了核算职工薪酬，应当设置“应付职工薪酬”总账科目，进行总账核算，并在总账科目下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”、“非货币性福利”、“股份支付”等明细科目，进行明细核算。
三、职工薪酬的确认和核算
根据企业会计准则的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系而给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造的固定资产或无形资产的成本；
（3）除上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当前损益。
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴
1.应付工资的内容
企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，构成企业职工的工资总额，它是企业在一定时期内支付给全体职工的主要劳动报酬总额，企业应当按照劳动工资的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等资料，编制“工资单”，计算各种工资。
根据国家统计局1989年第1号令发布的《关于职工工资总额组成的规定》的规定，工资总额由以下内容组成：计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资。
2.结算应付工资
“工资”明细科目核算的职工工资、奖金、津贴和补贴等，不论是否在当月支付，都应当通过“工资”明细科目核算，不包括在工资总额内的企业发给职工的款项，如福利费、退休费等，不应当通过“工资”明细科目核算。
期末，企业财会部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。按照规定从银行提取现金准备发放工资时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记“应付职工薪酬――工资”科目，贷记“库存现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租费、个人所得税及应由职工个人缴纳的住房公积金、社会保险费等），应从实际支付给职工的工资数额中扣减，借记“应付职工薪酬――工资”科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放的单位及时交回财会部门，借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“应付职工薪酬――工资”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9.26】2009年3月，长城有限公司财会部门编制的工资结算汇总表。
2009年3月 单位：元
根据的计算结果，长城有限公司的账务处理如下：
（1）向银行提取现金准备发放工资：
借：库存现金38400
贷：银行存款38400
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬――工资38400
贷：库存现金38400
（3）结转本月代扣款项（代扣本厂职工房租290元，为市托儿所代扣托儿费270元，代扣个人所得税510元）：
借：应付职工薪酬――工资1070
贷：其他应收款290
其他应付款270
应交税费――应交个人所得税510
（4）开出转账支票，支付代扣的托儿费及个人所得税：
借：其他应付款270
应交税费――应交个人所得税510
贷：银行存款780
3.工资费用分配
月份终了，企业应将本月应发的工资，根据职工劳动服务的对象和部门及其发生工资费用的情况进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――工资”科目；销售人员的工资，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工资”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员工资，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬――工资”科目。
【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司发生工资总额195350元，其中：基本生产车间生产工人工资61500元，辅助生产车间生产工人工资39550元，车间管理人员工资18300元，行政管理人员工资42900元，产品销售部门人员工资15200元，在建工程人员工资17900元。甲股份有限公司的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本61500
――辅助生产成本39550
制造费用18300
管理费用42900
销售费用15200
在建工程17900
贷：应付职工薪酬――工资195350
（二）职工福利费
1.职工福利费的内容
职工福利费是企业按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。
按照2009年11月12日财政部印发的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定，福利费主要用于以下五个方面：第一，为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费等；第二，企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧，维护和工作人员的人工费用；第三，职工困难补助或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；第四，离退休人员统筹外费用；第五，按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。
2.应付福利费的核算
“职工福利”明细科目核算企业发生的职工福利费，应按职工福利费项目进行明细核算。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在本科目核算。
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提应付福利费，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门人员的（包括炊事人员、工会人员）福利费，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工福利”科目；应由销售费用开支的人员的福利费，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――职工福利”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员福利费，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工福利”科目。
企业支付职工福利费时，按照支付的职工福利费金额，借记“应付职工薪酬――职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例9.28】承【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司按工资总额的14%的比例计提应付福利费的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本8610
――辅助生产成本5537
制造费用2562
管理费用6006
销售费用2128
在建工程2506
贷：应付职工薪酬――职工福利27349
（三）社会保险费
社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提企业为职工缴纳的社会保险费，并根据劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员的（包括炊事人员、工会人员）社会保险费，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――社会保险费”科目；应由销售费用开支的人员的社会保险费，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――社会保险费”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员的社会保险费，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬――社会保险费”科目。
企业支付社会保险费时，按照支付的社会保险费金额中应由单位承担的部分借记“应付职工薪酬――社会保险费”科目，应由职工个人承担的部分，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例9.29】承【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司按工资总额的5%的比例计提应付社会保险费的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本3075
――辅助生产成本1977.50
制造费用915
管理费用2145
销售费用760
在建工程895
贷：应付职工薪酬――社会保险费9767.50
（四）住房公积金
住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的用于职工住房方面的资金。应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提企业为职工缴纳的住房公积金，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）的住房公积金，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――住房公积金”科目；应由销售费用开支的人员的住房公积金，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――住房公积金”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员的住房公积金，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬――住房公积金”科目。
企业支付住房公积金时，其中应由单位承担的，应借记“应付职工薪酬――住房公积金”科目，应由职工个人承担的，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例9.30】承【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司按工资总额的2%的比例计提应付住房公积金的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本1230
――辅助生产成本791
制造费用366
管理费用858
销售费用304
在建工程358
贷：应付职工薪酬――住房公积金3907
（五）工会经费
工会经费是指企业为职工缴纳的用于工会运作方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提企业为职工缴纳的工会经费，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）的工会经费，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”科目；应由销售费用开支的人员的工会经费，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员的工会经费，借记“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”科目。
企业支付工会经费用于工会运作时，按照支付的工会经费金额，借记“应付职工薪酬――工会经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例9.31】承【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司按工资总额的2%的比例计提应付工会经费的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本1230
――辅助生产成本791
制造费用366
管理费用858
销售费用304
在建工程358
贷：应付职工薪酬――工会经费3907
（六）职工教育经费
职工教育经费是指企业为职工缴纳的用于职工培训方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提企业为职工缴纳的职工教育经费，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）的职工教育经费，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目；应由销售费用开支的人员的职工教育经费，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目；应由在建工程、无形资产等负担的人员的职工教育经费，借记“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目。
企业支付职工教育经费用于职工培训时，按照支付的职工教育经费金额，借记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例9.32】承【例9.27】2009年3月，甲股份有限公司按工资总额的1.5%的比例计提应付职工教育经费的账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本922.50
――辅助生产成本593.25
制造费用274.50
管理费用643.50
销售费用228
在建工程268.50
贷：应付职工薪酬――职工教育经费2930.25
（七）非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据资产的受益对象，将每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目；并且同时借记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据其受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（八）解除劳动关系给予职工的补偿
根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
具体来说，企业因解除与职工的劳动关系而给予其补偿时，应当按照预计的负债金额借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬――辞退福利”科目。实际支付因解除与职工的劳动关系而给予的补偿时，应当按照支付的补偿金额借记“应付职工薪酬――辞退福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
