一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的特征
满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
二、交易性金融资产核算的科目设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（一）“交易性金融资产”科目
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“交易性金融资产――成本”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本；贷方登记出售交易性金融资产时结转的成本。
“交易性金融资产――公允价值变动”科目的借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的该明细科目的借方账面余额。
（二）“公允价值变动损益”科目
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
该科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
（三）“投资收益”科目
“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失，如企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。
本科目可按投资项目进行明细核算。该科目贷方登记企业持有、出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
三、交易性金融资产的核算
（一）交易性金融资产的取得
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产――成本”科目。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得和出售交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例3.1】2009年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。
A公司应作如下会计处理：
（1）2009年4月12日，购买B上市公司股票时：
借：交易性金融资产――成本20000000
贷：其他货币资金――存出投资款20000000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益25000
贷：其他货币资金――存出投资款25000
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
【例3.2】2009年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该债券于2008年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为4%，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2009年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2010年2月10日，A公司收到债券利息80万元。A公司应作如下会计处理：
（1）2009年1月8日，购入B公司债券时：
借：交易性金融资产――成本20600000
应收利息400000
投资收益300000
贷：银行存款21300000
（2）2009年2月5日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息时：
借：银行存款400000
贷：应收利息400000
（3）2009年12月31日，确认B公司的债券利息收入时：
借：应收利息800000
贷：投资收益800000
（4）2010年2月10日，收到持有B公司的债券利息时：
借：银行存款800000
贷：应收利息800000
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已到付息期尚未领取的债券利息40万元，应当记入“应收利息”科目，而不应记入“交易性金融资产”科目。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例3.3】承【例3.2】假定2009年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为2080万元。
2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时，A公司应作如下会计处理：
借：交易性金融资产――公允价值变动200000
贷：公允价值变动损益200000
在本例中，2009年12月31日，该笔债券的公允价值为2080万元，账面余额为2060万元，公允价值大于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方。
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时将已记入“公允价值变动损益”科目的金额转入到“投资收益”科目中。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例3.4】承【例3.3】假定2010年2月25日，A公司出售了所持有的B公司发行的公司债券，售价为2085万元，应作如下会计处理：
借：银行存款20850000
公允价值变动损益200000
贷：交易性金融资产――成本20600000
――公允价值变动200000
投资收益250000
