主管税务机关应退还企业多交的所得税33万元（99—66）。
六、企业所得税的会计处理
核算和反映企业应交所得税的会计科目是“应交税金——应交所得税”、“利润分配——应交所得税”。
当企业核算应交所得税时，借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；当企业向税务机关交纳税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
当企业自查或由税务机关检查发现企业隐瞒销售收入，乱列成本和费用，漏计有关项目利润等不正确核算行为，进而影响应交所得税核算的准确性时，区分以下两种情况调整有关账户。
企业尚未编制决算报表，则借记“固定资产”、“原材料”、“应付福利费”、“盈余公积”等科目，贷记“本年利润”科目；借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
企业已编制决算报表，则借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，再贷记其他科目。
当企业因迟交税款等违章行为受到了滞纳金、罚款、罚金等处罚时，这部分滞纳金、罚款、罚金等不得从利润中列支，而应通过借记“盈余公积”科目核算和反映。
七、外商投资企业与外国企业所得税的计算
外商投资企业和外国企业所得税的计算公式为：
应纳所得税=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=销售（营业）利润+其他业务利润+营业外收支净额+其他损益净额—按规定可弥补的以前年度的损额
外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30%，另外再按应纳税所得额的3%计征地方所得税。
外国企业在我国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，按10%的税率计征所得税。
在确定和计算出应纳税所得额后，选用普通税率或优惠税率计算应纳税额。应纳税额属政策性减免的，报经税务机关批准后可少交或免交税款。当外商投资企业遇到困难时，可向税务机关申请批准减免税，如获批准，就可免交或少交所得税。
【案例】某外商投资企业在第一、二、三季度的累计应纳税所得额分别40万元、70万元、100万元，年度终了的年应纳税所得额为120万元。请计算在每个季度应预缴的所得税以及年终汇算清缴（企业所得税率为33%）时应补/退的企业所得税额。
【解】第一季度应预缴所得税=第一季度实现的纳税所得额×税率=40×33%=13.2（万元）
第二季度应预缴所得税=二个季度累计实现的应纳税所得额×税率－第一季度已缴的所得税=70×33%－13.2=9.9（万元）
第三季度应预缴所得税=三个季度累计实现的应纳税所得额×税率－第一、二季度已预缴的所得税=100×33%－（13.2+9.9）=33－23.1=9.9（万元）
年度应交所得税=该年度应纳税所得额×税率
=120×33%
=39.6（万元）
年度终了应补交的所得税=39.6－（13.2+9.9+9.9）=6.6（万元）
该企业在年度终了后的3个月内应再向税务机关补交6.6万元所得税，完成全年度应纳所得税任务。
八、外商投资企业与外国企业所得税的会计处理
外商投资企业所得税的会计处理与企业所得税的会计处理相同，即当企业计提税金时，借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业年终汇算清缴，应由税务机关退补税款时，用红字记账：
借：应交税金——应交所得税（红字）
贷：银行存款，（红字）
九、关税的会计处理
关税的计算公式为：
应纳税额=关税完税价格×适用关税税率
关税主要采用比例税率，具体分为进口货物税率、出口货物税率及入境物品税率三部分。
关税的减免税主要包括：对部分进出口货物规定的减免税保税货物及暂准进口的货物暂减免税；协定规定的减免税；实际并未或并非进出口货物的损失或损坏的进口货物的减免税；小额物品的免税；国际组织赠送物品及货样的免税。此外，还包括特定减免和临时减免税。这些内容本书前面已作讲述，在此不予赘述。
关税的会计处理
关税的会计处理分以下几种情况：
自营进口业务进口物资时，借记“进口商品采购——自营进口”科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
企业缴纳关税时，借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”等科目。
代理进口业务外资企业代理进口时应代付进口关税，借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”等科目。
向委托单位收取该项税款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
专项进口业务计算应纳税款时，借记“专项外汇进口销售”科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
交纳关税时，借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”等科目。
十、城市维护建设税的计算与会计处理
城市维护建设税的计算
应纳税款=计税依据×税率=（实缴增值税额+实缴消费税额+实缴营业税额）×税率
城市维护建设采用地区差别比例税率，税率表如下：
纳税人所在地税率（%）在市区的7在县城、镇的5不在市区、县城或镇的1城市维护建设税的会计处理
企业按实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税合计金额计算城市维护建设税时，借记“产品销售税金及附加”、“营业税金及附加”、“经营税金及附加”、“营运税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目。
十一、资源税的计算与会计处理
资源税的应纳税额，按照应征资源税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
资源税采取定额税率，从量征收。
对资源税国家规定了具体的税目和其相应的税额幅度。具体的税额由省、直辖市、自治区自行制定，各省、直辖市、自治区无权修改税目和税额幅度，税目和税额幅度和调整由国务院决定。
减征或免征资源税情况有：
开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；
纳税人开采或者生产应征资源产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税；
国务院规定的其他减税、免税项目。
纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的不予减税或免锐。
【案例】某省矿务局××××年10月份对外销售煤炭1000吨，该矿务局所在省份规定，煤炭适用资源税，定额税定额为2.00元/吨。试计算该矿务局当月应纳的资源税额。
【解】应纳税额=1000吨×2.00元/吨=2000元
【案例】某省是产盐区，该省某盐厂在前年共销售盐5000吨（其中固体盐4000吨，液体盐1000吨）。该省规定固体盐适用的资源税定额为每吨25元，液体盐定额为10元/吨。请计算该盐厂的年应纳税额。
【解】该盐厂该年度应纳资源税额为：
4000吨×25元/吨+1000吨×10元/吨
=100000元+10000元=110000元。
资源税的会计处理分为以下几种情况：
月末，企业计算应缴纳的资源税时，作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金——应交资源税
企业缴纳资源税时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
【案例】某煤矿某年1月份对外销售煤炭500吨，该省规定煤炭适用的资源税的定额为2.00元/吨。请计算该矿当月应纳资源税，并进行会计处理。
【解】该矿应纳税额=500吨×2.00元/吨=1000元
账务处理如下：
计算应交纳的资源税时，
借：产品销售税金及附加1000
贷：应交税金——应交资源税1000
实际缴纳资源税时，
借：应交税金——应交资源税1000
贷：银行存款1000
十二、土地增值税的计算与会计处理
1.土地增值税的计算
土地增值税的应纳税额是用土地增值额减扣减项目后的余额乘以适用税率。其计算公式为：
应纳税额=（土地增值额－扣除项目总额）×适用税率
土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；
增值额超过扣除项目金额50%未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；
增值额超过扣除项目金额100%未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
有下列情形之一的，免征土地增值税：
（1）纳税人建筑普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；
（2）因国家建设需依法征用、收回的房地产。
2.土地增值税的会计处理
在计算提取土地增值税时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加
贷：应交税金——应交土地增值税
在缴纳土地增值税时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交土地增值税
贷：银行存款
【案例】某房地产开发公司销售居民住宅楼一幢，取得收入1000万元，而其中购买建楼的土地使用权、建筑成本和其他税费合计为400万元。请计算该房地产开发公司应纳的土地增值税额并作账务处理。
【解】（1）首先计算增值额：
1000万元－400万元=600万元
（2）增值税超过扣除项目的百分比：
（600－400）/400×100%=50%
经计算增值额超过扣除项目百分比没有超过50%，因此适用30%的税率。
（3）应纳税额为：（600－400）×30%=60（万元）
账务处理如下：
计提土地增值税时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加600000
贷：应交税金——应交土地增值税600000
交纳土地增值税时，作如下会计分录：
借：应交现金——应土地增值税600000
贷：银行存款600000
